Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2018 р. № 186/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо можливості виправлення помилок, допущених при відображенні у номері податкових накладних та розрахунків коригування до них (далі - ПН/РК) ознаки складення їх за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг у межах спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі - спеціальний режим оподаткування ПДВ), та вплив таких помилок на формування податкового кредиту з ПДВ і, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

З метою мінімізації впливу помилок, допущених платниками податку при визначенні в ПН/РК ознаки їх належності до спеціального режиму оподаткування ПДВ (не вказано код «2» або «З» після першого знака дробу у номерах податкових накладних, які були складені за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг у межах спеціального режиму оподаткування ПДВ, і навпаки), на результат обчислення в системі електронного адміністрування ПДВ реєстраційного ліміту та значення показника Ʃперевищ, ДФС на виконання доручення Міністерства фінансів України листом від 28.11.2017 № 32659/7/99-99-15-03-02-17 проінформувала платників податку про механізм надання платниками податку до ДФС інформації щодо типу помилок у визначенні ознаки належності до спеціального режиму оподаткування ПДВ, допущених в окремих податкових накладних.

Процедура надання платниками податків інформації, яка встановлює відповідність між ознакою, зазначеною у номері ПН/РК (а саме підтвердження ознаки їх належності до спеціального режиму оподаткування ПДВ, або навпаки), із операціями, здійсненими ними в період дії спеціального режиму оподаткування ПДВ і за якими такі податкові накладні було складено, відбувалася шляхом складання та подання до ДФС окремого документа: Повідомлення у вигляді розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - Повідомлення-РК).

При цьому можливість подання Повідомлень-РК до ДФС надавалася платникам податку лише у період з 28.11.2017 по 08.12.2017 включно.

Зокрема, з метою виправлення помилок, допущених у зареєстрованій в ЄРПН податковій накладній, складеній за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг у межах спеціального режиму оподаткування ПДВ (в частині, регламентованій статтею 209 розділу V ПКУ, крім пункту 209.18 статті 209 розділу V ПКУ), а саме у випадку не зазначення ознаки належності такої податкової накладної до спеціального режиму оподаткування ПДВ (код «2» після першого знака дробу у номері податкової накладної) платнику податку необхідно було до такої податкової накладної скласти та подати до ДФС Повідомлення-РК, в якому:

1)у заголовній частині Повідомлення-РК зазначити реквізити податкової накладної, до якої подається таке Повідомлення-РК (дата складання, номер податкової накладної, вказаний при її реєстрації в ЄРПН, індивідуальні податкові номери постачальника (продавця), отримувача (покупця), їх найменування);

2)у другій частині порядкового номера Повідомлення-РК (після знака дробу) проставити умовний код «7»;

3)у полі «Дата складання» зазначити дату «31.12.2016». Будь-які інші цифри у цьому полі (інша дата) не повинні бути вказані;

4)у графі 1 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується» вказати «1»;

5)у графі 2 «Причина коригування» розділу Б табличної частини Повідомлення-РК вказати причину коригування, а саме текст такого змісту: «Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу - код «2»;

6)інші графи табличної частини розділів А та Б такого Повідомлення-РК не повинні були заповнювати (повинні бути пустими, нулі, прочерки чи будь-які інші знаки в них не повинні зазначати).

Щодо формування та коригування податкового кредиту з ПДВ повідомляємо, що порядок такого формування і коригування визначено статтями 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. При цьому податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг. є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів/послуг та необоротних активів.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

Таким чином, підставою для включення покупцем - платником ПДВ сум податку до складу податкового кредиту є:

податкова накладна, належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН;

належним чином оформлена митна декларація;

інші документи, передбачені пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Разом з цим повідомляємо, що відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу XIX ПКУ з 1 січня 2017 року стаття 209 розділу V ПКУ, яка регулювала дію спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, втратила чинність. У зв’язку з цим на сьогодні можливість коригування сум ПДВ, включених до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ із позначками «0121» -«0123 »/»013 0», відсутня.