Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.12.2022 р. № 2143/ІПК/99-00-24-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись, ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення … щодо права на податкову знижку громадянином України, який є внутрішньо переміщеною особою, що підтверджується довідкою  і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням норм, які діяли у 2021 році.

Платник податків у зверненні повідомив, що у 2020 році його взято на облік як внутрішньо переміщену особу, що підтверджується відповідною довідкою. У даній довідці зазначене фактичне місце проживання.

Платник податків – фізична особа звернувся до ДПІ відповідного району ГУ ДПС у … та подав форму № 5ДР – заяву про внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків та отримав картку платника податків, що підтверджує облік, як платника податків – фізичної особи у контролюючому органі. 

При цьому платник податків орендує квартиру за адресою, що відповідає адресі зазначеної у довідці про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи має право платник податку, якиймає статус внутрішньопереміщеної особи, включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу фактично сплачені ним протягом звітного податкового року суми коштів у вигляді орендної плати за договором оренди житла (квартири, будинку).

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються Кодексом.

Порядок застосування податкової знижки визначений ст. 166 Кодексу.

Так, п.п. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Кодексу встановлено, що платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року (п.п. 166.1.2
п. 166.1 ст. 166 Кодексу).

Відповідно до п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги);

Згідно з п.п. 166.3.9 п. 166.3 ст. 166 Кодексу платник податкумає право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексуфактичносплачені ним протягомзвітногоподаткового року сумикоштів у вигляді орендної плати за договором орендижитла (квартири, будинку), оформленим відповідно довимогчинногозаконодавства, фактично сплачених платником податку, якиймає статус внутрішньопереміщеної особи.

Платник податку має право скористатися зазначеною в цьому підпункті податковою знижкою виключно за умови, що він та/або члени його сім'ї першого ступеня споріднення:

не мають у власності придатної для проживання житлової нерухомості, розташованої поза межами тимчасово окупованої території України;

не отримують передбачених законодавством України бюджетних виплат для покриття витрат на проживання.

Розмір такої знижки не може перевищувати (у розрахунку на календарний рік) 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року.

Таким чином, платник податків – фізична особа має право на отримання податкової знижки на суму коштів, сплачених за договором оренди житла (квартири, будинку), за умови подання до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку:

декларації про майновий стан і доходи;

копії довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи;

копіїдоговору орендижитла (квартири, будинку), оформленого відповідно до вимог чинного законодавства;

платіжних розрахункових документів, що підтверджують факт сплати;

заяви, в якій зазначені відомості щодо відсутності умов, які не дають право на отримання податкової знижки згідно з нормами законодавства. 

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідніположення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.