Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.01.2018 р. № 190/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 2 підрозділу II розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), та, керуючись статтею 52 розділу IIПКУ, повідомляє.

Правові, соціальні, економічні, екологічні та організаційні засади виробництва (видобутку) і використання альтернативних видів палива визначено Законом України від 14 січня 2000 року № 1391-ХІV «Про альтернативні види палива» (далі - Закон №1391).

Альтернативні види палива - це тверде, рідке та газове паливо, яке є альтернативою відповідним традиційним видам палива і яке виробляється (видобувається) з нетрадиційних джерел та видів енергетичної сировини (стаття 1 Закону № 1391).

Згідно зі статтею 7 Закону № 1391 до технічних засобів, що працюють на альтернативних видах палива, належать засоби, призначені або переобладнані для роботи принаймні на одному з видів альтернативного палива або на суміші традиційного палива з альтернативним, в яких вміст біоетанолу відповідає вимогам нормативних документів, що здатні працювати на такому паливі без погіршення безпечності, надійності та відповідності їх екологічних показників вимогам нормативних документів.

Призначення технічного засобу для роботи на альтернативному виді палива підтверджується документом підприємства - виробника такого засобу. Переобладнання технічного засобу для роботи на альтернативному виді палива погоджується з підприємством - виробником технічного засобу або центральним органом виконавчої влади з питань технічного регулювання у сфері, що стосується конструкції відповідного технічного засобу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом Y та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Водночас згідно з підпунктом «а» пункту 2 підрозділу II розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання техніки, обладнання, устаткування, визначених статтею 7 Закону № 1391, на території України.

Враховуючи викладене, у разі якщо згідно з цивільно-правовим договором при постачанні будівельно-монтажних робіт використовуються технічні засоби, визначені статтею 7 Закону № 1391 (працюють на альтернативних видах палива), які є складовою частиною робіт і їх вартість включається до загальної вартості таких робіт, то операції з постачання будівельно-монтажних робіт оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

У разі якщо згідно з цивільно-правовим договором при постачанні будівельно-монтажних робіт використовуються технічні засоби, визначені статтею 7 Закону № 1391 (працюють на альтернативних видах палива), які поставляються окремо і їх вартість відповідно не включається до загальної вартості таких робіт, то для цілей оподаткування ПДВ постачання будівельно-монтажних робіт і постачання технічних засобів, визначених статтею 7 Закону № 1391 (працюють на альтернативних видах палива), розцінюються як дві різні операції, а саме:

операція з постачання будівельно-монтажних робіт, яка підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою;

операція з постачання технічних засобів, визначених статтею 7 Закону № 1391 (працюють на альтернативних видах палива), яка підлягає звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених пунктом 2 підрозділу II розділу XX ПКУ та Законом № 1391.

Щодо можливості віднесення технічних засобів, які працюють як на альтернативних, так і на традиційних видах палива, до технічних засобів, визначених статтею 7 Закону № 1391, пропонуємо звернутися до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.