Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.12.2022 р. № 2212/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) особою, що здійснює незалежну професійну діяльність (адвокат), та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що з  перебуває на обліку як особа, що здійснює незалежну професійну діяльність (адвокатська діяльність КВЕД 69.10) та зареєстрований платником єдиного внеску. Також платник зазначив, що в трудових відносинах з роботодавцем не перебуває.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи існує обов'язок, починаючи із 01 січня 2021 року, у осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, нараховувати та сплачувати єдиний внесок (за себе), якщо у звітному періоді або в окремому місяці звітного періоду вони не отримували дохід (прибуток) від такої діяльності та не перебували у трудових відносинах із роботодавцем?
2. Чи зобов'язаний платник податків, починаючи із 01 січня 2021 року, що здійснює незалежну професійну діяльність (адвокатська діяльність КВЕД 69.10) зараховувати та сплачувати єдиний внесок (за себе), якщо у звітному періоді або в окремому місяці звітного періоду такий платник не отримував дохід (прибуток) від такої діяльності та не перебував у трудових відносинах із роботодавцем?

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон Українивід 08 липня 2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державнес оціальне страхування" (далі – Закон № 2464).

Дія Закону № 2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску.

Відповідно до п. 5 частинипершої ст. 4 Закону № 2464 особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності є платниками єдиного внеску.

Разом з цим особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини першої ст. 4, які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентомДіяСіті в порядку та на умовах, передбачених Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом ДіяСіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. (частина 6 ст. 4 Закону № 2464).

Згідно з п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464 єдиний внесок для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Отже, з 01.01.2021 особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, в тому числі адвокатську діяльність, що здійснюється індивідуально, та не отримують дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Зауважуємо, щовідповідно до п. 52.8 підрозділу 10 розділу XX «Перехідніположення» Кодексу тимчасово, на період по останнійкалендарний день місяця (включно), в якомузавершуєтьсядія карантину, встановленогоКабінетомМіністрівУкраїни на всійтериторіїУкраїни з метою запобіганняпоширенню на територіїУкраїникоронавірусноїхвороби (COVID-19), зупиняєтьсяперебігстроків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодонаданняконтролюючими органами індивідуальнихподатковихконсультацій в письмовійформі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якомунаданотакуконсультацію.