Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2022 р. № 2223/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування правонаступником відповідно до п.п. 140.4.5 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування підприємства, що реорганізується та, керуючись ст. 52  Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є правонаступником ТОВ «» (далі – Платник, що припиняється). Правонаступництво виникло внаслідок реорганізації шляхом приєднання платника, що припиняється до ТОВ.

При цьому платник податку на прибуток, що припиняється та платник податку на прибуток правонаступник були пов'язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання.

Сума власного капіталу платника податку, що припиняється станом на кінець  попереднього податкового (звітного) року за даними «Балансу» станом на 31.12.2021 складає від’ємне значення, а на дату затвердження передавального актутакож має від’ємне значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду.

Зазначені суми підтверджені актом перевірки.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.Чи має право підприємство-правонаступник (ТОВ) відобразити при подачі Податкової декларації з податку на прибуток, затвердженої наказои Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) у рядку 3.2.4.1 додатка PI, від’ємне значення об’єкта оподаткування платника податку, що припиняється?

2. Якщо підприємство-правонаступник (ТОВ) не має права відобразити при подачі декларації з податку на прибуток від’ємне значення об’єкта оподаткування платника податку, що припиняється, пояснити детально на прикладі, процедуру розрахунку суми, яка підлягає відображенню у декларації з податку на прибуток підприємства-правонаступника та чітко вказати таку суму (абсолютно всі вихідні дані для розрахунку повністю надані у запиті.

Щодо питань 1,2

Приєднання є одним з видів реорганізації юридичної особи, в результаті якої приєднувана юридична особа припиняється. При цьому майно, права та обов'язки переходять до правонаступника - особи, до якої воно приєднується (частина перша ст. 104 Цивiльного кодексу України (далi – ЦКУ).

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

Відповідно до ст. 108 ЦКУ реорганізація шляхом перетворення юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. При цьому до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Порядок приєднання товариств з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ) регламентується Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (зі змінами та доповненнями) (далі – Закон № 2275), відповідно до частини першої ст. 50 якого приєднанням є припинення одного або декількох товариств з переданням ним (ними) згідно з передавальним актом усього свого майна, всіх прав та обов’язків іншому господарському товариству - правонаступнику.

Рішення про приєднання в ТОВ приймається загальними зборами учасників (п. 13 частини другої ст. 30 Закону № 2275).

Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств правонаступника визначається ним на підставі даних бухгалтерського обліку у порядку, встановленому п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.5 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується платником податку правонаступником на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника податку, що реорганізується шляхом, зокрема, приєднання, злиття, перетворення у періоді затвердження передавального акта.

При проведенні реорганізації від'ємне значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалося у платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта або розподільчого балансу, зменшує фінансовий результат до оподаткування платника податку правонаступника в сумі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року та за умови, що платник податку, що припиняється, та платник податку - правонаступник були пов'язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття).

З урахуванням зазначеного вище, оскільки сума власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року (31.12.2021) має від’ємне значення, а нормами Кодексу передбачено зменшення фінансового результату до оподаткування підприємством-правонаступником на суму, що не перевищує суму власного капіталу, то у підприємства-правонаступника відсутня можливість зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується.

Відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 цього Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ Кодексу для платників податків та контролюючих органів тимчасово, на період  до припинення  або скасування воєнного стану на території України, зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, з урахуванням особливостей, встановлених цим підпунктом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).