Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.12.2022 р. № 2256/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – Товариство) (щодо окремих питань, пов’язаних із можливістю застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71             підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з ввезення на митну територію України та операції з постачання на митній території України електротехнічного обладнання, яке містить знак відповідності технічним регламентам Європейського Союзу.

При цьому Товариство, як уповноважений представник виробника такого електротехнічного обладнання:

проводить оцінку відповідності такого електротехнічного обладнання з дотриманням вимог українських технічних регламентів електричного обладнання;

виконує свої обов’язки щодо нанесення маркування і знаку відповідності технічним регламентам України на оптову упаковку такого ввезеного електричного обладнання перед введенням його в обіг на митній території України.  

Нанесення маркування відповідності технічним регламентам України проводиться після митного оформлення, а саме при отриманні електричного обладнання на складі.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань, а саме:

1) питань, що стосуються ввезення після 11.11.2022 на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, включених до Переліку № 224:

1.1) щодо можливості віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, нарахованих за ставкою ПДВ у розмірі 20 відс., на підставі митної декларації, складеної за операціями із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, включених до Переліку № 224, та відображення таких сум ПДВ у податковій декларації з ПДВ;

1.2) щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, у випадку, якщо при ввезенні таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту було нараховано та сплачено суми ПДВ. Чи матиме право покупець при здійсненні операцій з придбання таких товарів на митній території України на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту і відображення їх у податковій декларації з ПДВ?

2) питань, що стосуються ввезення до 11.11.2022 на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, включених до Переліку № 224:

2.1) щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224;

2.2) щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу в описаній ситуації;

2.3) щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224, якщо покупцем до 11.11.2022 було здійснено попередню оплату за товари і, відповідно, у постачальника виникла перша подія для цілей нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу. У випадку можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, чи необхідно складати розрахунок коригування до податкової накладної, що була складена постачальником на дату отримання від покупця попередньої оплати за товари?

3) чи впливає напрямок використання товарів, включених до Переліку № 224, на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224?

Разом з цим, у зверненні не зазначено, в який період після 11.11.2022 було здійснено операції із ввезення на митну території України та операції з постачання на митній території України електротехнічного обладнання, а саме до 16.11.2022 (включно), чи після такої дати.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита (далі - Перелік № 224) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі -  Постанова № 224). Постанова № 224 набрала чинності з дня її опублікування та є чинною протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2                   розділу XX Кодексу та пункту 9¹⁵ розділу XXI Митного кодексу України.

Разом з цим, постановою Кабінету Міністрів України від 09 листопада 2022 № 1260 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита», яка набрала чинності 11.11.2022, було внесено зміни до підрозділу «Інше» (далі – Підрозділ «Інше») розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі –  Розділ «Медичні вироби та інші товари») Переліку № 224, а саме доповнено окремими товарними позиціями.

Також Підрозділ «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 було доповнено виноскою такого змісту: «для віднесення товарів, зазначених у Підрозділі «Інше», до товарів, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ, повинно бути подано документи про відповідність, передбачені технічними регламентами, дія яких поширюється на такі товари, та нанесено на товар знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у таких технічних регламентах, або подано повідомлення Міненерго про введення в обіг таких товарів, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів» (далі – Виноска до Підрозділу «Інше»).

Постановою Кабінету Міністрів України від 16 листопада 2022 року № 1288 «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» (далі – Постанова № 1288), яка набрала чинності 17.11.2022, було:

змінено редакцію Підрозділу «Інше»;

вилучено Виноску з Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224;

викладено у новій редакції абзац перший примітки 3 Переліку № 224, згідно з якою вимоги, встановлені у такій примітці 3 не поширюються на товари (за винятком системи безперебійного електроживлення), включені до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2022 року № 1340 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита» (далі – Постанова № 1340), яка набрала чинності 02.12.2022 та діє до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, у Підрозділі «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 було замінено одну товарну позицією на іншу та доповнено додатковими товарними позиціями.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахункв коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Коексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V Кодексу (пункт 198.2 статті 198 розділу V Кодексу).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V Кодексу).

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до Переліку № 224 Постановою № 1260, Постановою № 1288 та Постановою № 1340, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, застосовується у такому порядку:

− з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) − з урахуванням змін, внесених до                         Переліку № 224 Постановою № 1260, операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у примітках 1- 3 та Виносці до Підрозділу «Інше» Переліку № 224, зокрема:

1) вимог, встановлених у примітці 3 щодо:

подання декларації про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 року № 753 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3046), Технічному регламенті щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України                  від 02 жовтня 2013 року № 754 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3047), Технічному регламенті щодо активних медичних виробів, які імплантують, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02 жовтня 2013 року               № 755 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3048), Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 року № 761 (Офіційний вісник України, 2008 р., № 66, ст. 2216);

або

подання повідомлення Міністерства охорони здоров'я України про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

2) вимог, встановлених у Виносці до Підрозділу «Інше» щодо:

подання документів про відповідність, передбачених технічними регламентами, дія яких поширюється на такі товари;

нанесення на товар знаку відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у таких технічних регламентах;

або

подання повідомлення Міненерго про введення в обіг таких товарів, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів;

− з 17.11.2022 − з урахуванням змін, внесених до Переліку № 224         Постановою № 1260 і Постановою № 1288, операції з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у примітках 1 і 2 до Переліку № 224. При цьому вимоги, встановлені у примітці 3 до                    Переліку № 224, на товари, включені до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 (за винятком системи безперебійного електроживлення), не поширюються.

Водночас, вказаний вище режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується незалежно від того, коли такі товари були ввезені на митну територію України / придбані на митній території України, а саме до 11.11.2022, чи після вказаної дати.

Щодо питання 1.1

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, визначено однакові (аналогічні) вимоги як для операцій із ввезення на митну територію України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, так і для операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Таким чином, якщо за операціями з ввезення на митну територію України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 (з урахуванням змін, внесених Постановою № 1260,                          Постановою № 1288 та Постановою № 1340), були нараховані та сплачені податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до вимог Кодексу та Митного кодексу України, то і надалі за операціями з постачання таких товарів на митній території України необхідно нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання з ПДВ                   (при умові відсутності підстав для застосування до вказаних операцій режиму звільнення від оподаткування ПДВ).

Формування сум податкового кредиту та відображення їх у податковій звітності з ПДВ здійснюється у загальновстановленому порядку.  

Щодо питань 1.2 і 2.1

У разі, якщо при здійсненні операцій з постачання на митній території України  товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 (з урахуванням змін, внесених Постановою № 1260, Постановою № 1288 та Постановою № 1340), дотримано вимоги, встановлені у відповідних примітках та виносках до Переліку № 224, то такі операції підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, незалежно від того, коли такі товари були ввезені на митну територію України, а саме до 11.11.2022, чи після вказаної дати. При цьому, якщо за такими операціями, що підлягали звільненню від оподаткування ПДВ, постачальником (платником ПДВ) були складені податкові накладні з ПДВ, то такі податкові накладні вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) норм пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, і, відповідно, у покупця (платника ПДВ) відсутні підстави для віднесення зазначених у них сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Водночас, якщо при здійсненні з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операцій з постачання на митній території України товарів, включених до                     Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, не дотримано вимоги, встановлені у примітках 1- 3 та Виносці до Підрозділу «Інше» Переліку № 224, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 2.2

Якщо платником ПДВ були придбані з ПДВ товари, які надалі включені до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 (з урахуванням змін, внесених Постановою № 1260, Постановою № 1288 та Постановою № 1340), і операції з постачання таких товарів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, то обов’язку щодо нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199              розділу V Кодексу за такими придбаними з ПДВ товарами не виникає.

Щодо питання 2.3

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг слід керуватися нормами Кодексу, які діють на дату визначення податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями, тобто на дату настання першої події.

Так, якщо за операціями з постачання на митній території України товарів, включених до Підрозділу «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224 (з урахуванням змін, внесених Постановою № 1260, Постановою № 1288 та Постановою № 1340), дата першої події, визначеної згідно з            пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу (наприклад дата перерахування суми попередньої оплати), припадає до дати запровадження режиму звільнення від оподаткування ПДВ для таких операцій, то вказані операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за відповідною ставкою податку.

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2  розділу ХХ Кодексу для операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до Переліку № 224 (з урахуванням змін, внесених Постановою            № 1260, Постановою № 1288 та Постановою № 1340), застосовується незалежно           від того чи такі товари будуть використовуватися для власних потреб чи для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).