Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.12.2022 р. № 2283/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України на звернення сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння орендної плати за землю у період дії воєнного стану в Україні, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що знаходиться на території …..територіальної громади ……..області, та використовує земельні ділянки державної та комунальної власності у власній сільськогосподарської діяльності на умовах оренди.

Товариство, повідомляючи про неможливість сплачувати орендну плату за вказані вище земельні ділянки (далі – Плата), та посилаючись на підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, просить надати роз’яснення щодо: (1) можливості коригування своїх податкових зобов’язань з Плати на підставі переліку територій, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 «Про затвердження територіальних громад, що розташовані в районі воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 24 травня 2022 року» із змінами та доповненнями (далі –Наказ № 75); (2) обов’язку сплачувати Плату по раніше задекларованим податковим зобов’язанням; (3) необхідності доводити неплатоспроможність відповідно до норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу; (4) застосування штрафних санкцій до платника у разі неможливості коригування податкових зобов’язань через відсутність затвердженого  рішенням  Уряду  переліку  територій,  на  яких  ведуться  (велися)

бойові  дії   або  тимчасово  окупованих  збройними  формуваннями  Російської

Федерації (далі – Території); (5) порядку повернення сум надміру сплачених податкових зобов’язань по Платі ?

Щодо питань 1, 2. Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Особливості справляння Плати у період дії воєнного стану в Україні врегульовано підпунктом 69.14 пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. Зокрема платникам Плати у період дії воєнного стану в Україні надано право не нараховувати та не сплачувати Плату за земельні ділянки, що розташовані на Територіях, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі –Постанова), якою встановлено, що перелік Територій затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Ключовою умовою, за якою у платників податків у період дії воєнного стану в Україні виникає право їх не нараховувати та не сплачувати, є визначений Кабінетом Міністрів України перелік Територій.

Оскільки відтепер Урядом повноваження щодо розробки переліку делеговані Міністерству реінтеграції тимчасово окупованих територій, то після затвердження та офіційного оприлюднення нового переліку, складеного з дотриманням вимог Постанови, платники податків зможуть скоригувати свої податкові зобов’язання.

Щодо питання 3. Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що платники податків, які не мають можливість своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, затверджений наказом Міністерства фінансів України (далі – Міністерство) від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та переліків документів на підтвердження» (далі – Порядок), який розміщено на офіційному сайті Міністерства за адресою: https://mof.gov.ua у рубриці «Накази».

Якщо платник податків, податкова адреса якого є тимчасово окупована територія України, то такий платник податків може скористатися можливістю, яку передбачає пункт 4 розділу ІІ Порядку, та подати заяву, документи, інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов’язків (реєстрація податкових накладних, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов’язання та інше) таким платником податку, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Рішення/попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов’язку приймається відносно платника податку, а не щодо будь-якого окремого податку/збору.

Щодо питання 4. Відповідно до статті 50 Кодексу платники податків мають право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) до податкової декларації за формою, чинною на час подання такого розрахунку.

У разі якщо платник податку, який не має можливості подати податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), відповідно до вимог абзацу першого підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу зобов’язаний подати таку декларацію протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. За цих умов платник податку звільняється від передбаченої Кодексом відповідальності.

Таким чином, юридична особа – платник плати за землю зможе подати уточнюючу податкову декларацію за 2022 рік та змінити нарахування з нульовим значенням, крім місяців січень-лютий 2022 року, виключно після офіційного оприлюднення переліку Територій.

Щодо питання 5.  Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені передбачені статтею 43 Кодексу.

Звертаємо увагу, що пунктом 102.9 статті 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, передбачено зупинення перебігу строків, визначених Кодексом (в тому числі зупинення строків надання індивідуальних податкових консультацій), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.