Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У РІВНЕНЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.12.2022 р. № 2291/ІПК/17-00-04-01-06

Головне управління ДПС у Рівненській області на звернення Товариства щодо справляння земельного податку (далі - Податок), керуючись п. 52.1 ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство повідомило, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (зареєстрований платником єдиного податку третьої групи), основний вид діяльності Товариства – надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20). Надана в оренду іншим суб’єктам господарювання частина будівлі знаходиться на земельній ділянці, що належить Товариству на праві власності (далі – Ділянка).

Товариство, посилаючись на лист ДПС України від 06.08.2020 №……/6/99-00-04-05-03-06, просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку справляння Податку за вказану земельну ділянку (за всю площу земельної ділянки або за частину площі земельної ділянки під об’єктами, які надаються в оренду).

Земельний податок – обов’язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (п.п. 4 п. 297.1 ст.  297 Кодексу).

Отже, у платників єдиного податку другої – третьої груп, які набули у власність або у постійне користування земельну ділянку та надають її та/або нерухоме майно, що знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду, виникає обов’язок сплачувати Податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах.

Договори оренди (найму, позики) земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, є цивільно-правовими відносинами між суб’єктами господарювання, що регулюються в першу чергу Цивільним кодексом України, ст. 796 якого визначено, що одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму, а також що у договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві, і якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

Таким чином, якщо у договорі оренди частин об’єктів нерухомого майна, що розташоване на Ділянці, розмір Ділянки, право користування якою передається по договору оренди частин нерухомого майна, не визначений, Податок за таку Ділянку під таким нерухомим майном сплачується на загальних підставах за всю площу Ділянки з урахуванням прибудинкової території (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Разом з цим для коректного застосування преференції, визначеної п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, у договорі оренди (найму, позики) нерухомого майна площа або частка Ділянки, яка разом з частинами об’єктів нерухомості передається в користування, має бути визначена Товариством – власником Ділянки з дотриманням вимог п. 286.6 ст. 286 Кодексу – пропорційно тій частині площі об’єкта нерухомості, що передана в оренду (найм, позику). У такому випадку Податок нараховується пропорційно тій частині площі об’єкта нерухомості, що передана в оренду (найм, позику), з урахуванням прибудинкової території.

З огляду на викладене та з метою уникнення ризиків, пов’язаних з обчисленням податкових зобов’язань із Податку, договір оренди (найму, позики) нерухомого майна має містити розрахунок пропорційності, за яким визначено розмір земельної ділянки, що передається в оренду з нерухомим майном, розташованим на такій земельній ділянці.

Отже, звільнення, передбачене п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, поширюється виключно на площу або частку Ділянки, що використовується Товариством для провадження своєї господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку).

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (ст.52.2 ст.52 Кодексу).