Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.02.2023 р. № 205/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, надіслане до ДПС листом міжрегіонального управління ДПС по роботi з ВПП, щодо відображення у податковій звітності з ПДВ зменшення податкових зобов’язань постачальника на підставі розрахунків коригування, складених починаючи з 24 лютого 2022 року, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством починаючи з 24.02.2022 (у період дії воєнного стану в Україні) були складені розрахунки коригування на зменшення податкових зобов’язань. При цьому у зверненні не зазначено, чи має Товариство можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо звітного (податкового) періоду, у податковій звітності за який Товариство може відобразити коригування податкових зобов’язань на підставі розрахунків коригування, які:

1) складені починаючи з лютого 2022 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) після 27 травня 2022 року;

2) складені починаючи з 15 липня 2022 року та несвоєчасно зареєстровані в ЄРПН.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,            підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Граничні строки реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН встановлено пунктом 201.10 статті 201 ПКУ.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ для різних категорій платників податків (які мають / не мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, які обрали спрощену систему оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, тощо) встановлені різні терміни, у разі дотримання яких такі платники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, зокрема, щодо реєстрації в ЄПРН податкових накладних / розрахунків коригування, складених у лютому-травні 2022 року.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, сплати податків та зборів платниками податків.

Підпунктом 69.1¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що платники податку на додану вартість зобов’язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

ПКУ не передбачено особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов’язань постачальника за звітні (податкові) періоди лютий - травень 2022 року, отже таке коригування здійснюється за правилами, визначеними пунктом 192.1 статті 192 ПКУ.

Таким чином, у разі, якщо внаслідок проведеного у лютому-травні 2022 року перерахунку податкові зобов’язання постачальника зменшуються, то таке зменшення податкових зобов’язань відображається на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем:

у разі реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування у терміни, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, – у податковій звітності за звітний (податковий) період, в якому здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

у разі реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування з порушенням термінів, встановлених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, –  у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому такий  розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Щодо питання 2

Для розрахунків коригування, складених починаючи з червня 2022 року (у тому числі складених починаючи з 15.07.2022), діють загальні терміни реєстрації в ЄРПН, визначені пунктом 201.10 статті 201 ПКУ. У разі дотримання таких термінів постачальник може зменшити податкові зобов’язання у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому складено розрахунок коригування; у разі порушення таких термінів - у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому його зареєстровано в ЄРПН.

Відповідно до норм чинного законодавства (пункт 36 ПКУ) платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.