Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.12.2022 р. № 2354/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства
щодо нарахування та сплати пені на суму заниженого податкового зобов’язання з податку на додану вартість (далі – ПДВ), у разі подання протягом періоду проведення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючі розрахунки з ПДВ) за звітні (податкові) періоди вересень 2019 року та квітень 2020 року та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 Кодексу (абзац третій
пункту 44.1 статті 44 Кодексу).

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), вінзобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016
№ 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за
№ 159/28289 (зі змінами).

Відповідно до пункту 36.1 статті 36 Кодексу податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені, зокрема, Кодексом.

Виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 Кодексу).

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом (пункт 54.1 статті 54 Кодексу).

Порядок нарахування пені визначено статтею 129 Кодексу.

Згідно з підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Кодексу нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 Кодексу, – після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання.

Підпунктом 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Кодексу встановлено, що нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 статті 129 Кодексу) у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань.

На суми грошового зобов’язання, визначеного підпунктом 129.1.3
пункту 129.1 статті 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 % річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день (абзац третій пункту 129.4 статті 129 Кодексу).

Поряд з цим, абзацом одинадцятим пункту 52¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Отже, у разі подання Товариством протягом періоду проведення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), уточнюючого розрахунку з ПДВ за звітний (податковий) період:

- вересень 2019 року – відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Кодексу, на суму заниженого податкового зобов’язання повинна бути нарахована пеня за період який розпочинається після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання по податковій декларації за такий звітний (податковий) період, до 01 березня 2020 року;

- квітень 2020 року – на суму заниженого податкового зобов’язання, протягом періоду визначеного відповідно до пункту 52¹ підрозділ 10
розділ ХХ «Перехідні положення» Кодексу, пеня не нараховується.

При цьому, звертаємо увагу, що пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу визначено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року
№ 2102-IX (далі – воєнний стан), справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до абзацу вісімнадцятого підпункту 69.2 пункту 69
підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, у разі подання Товариством протягом періоду дії воєнного стану на території України, уточнюючого розрахунку з ПДВ за звітний (податковий) період:

- вересень 2019 року – відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Кодексу, на суму заниженого податкового зобов’язання повинна бути нарахована пеня за період який розпочинається після спливу
90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання по податковій декларації за такий звітний (податковий) період, по 29 лютого 2020 (включно), за період з 01 березня 2020 по 23 лютого 2022 (включно) пеня не нараховується, за період з 24.02.2022 по день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунокплатника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань (підпункт 129.3.1 пункт 129.3 стаття 129 Кодексу) або інший день з якого згідно Кодексу платник податку звільняється від нарахування та сплати пені;

- квітень 2020 року – на суму заниженого податкового зобов’язання, протягом періоду визначеного відповідно до пункту 52¹ підрозділ 10
розділ ХХ «Перехідні положення» Кодексу, пеня не нараховується по 23 лютого 2022 (включно), за період з 24.02.2022 по день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань (підпункт 129.3.1 пункт 129.3 стаття 129 Кодексу) або інший день з якого згідно Кодексу платник податку звільняється від нарахування та сплати пені.

Що стосується строків встановлених статтею 52 Кодексу для розгляду звернень на отримання індивідуальних податкових консультацій, повідомляємо, що на підставі пункту 52⁸, підпункту 69.9 пункту69
підрозділу 10розділуХХ Кодексу для контролюючих органів зупинено перебіг строків, зокрема для надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно Товариством, якому надано таку консультацію.