Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.12.2022 р. № 2422/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення фізичної особи – підприємця ….,  щодо деяких питань продажу фізичною особою –підприємцем – платником єдиного податку третьої групи товарів, які за фізичними властивостями можна віднести до пального, але відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ вони не є пальним, з урахуванням фактично викладених обставин, у межах компетенції повідомляє таке.

Платник податків у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та платником ПДВ, здійснює діяльність за КВЕДами 45.20 «Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів» та 45.32 «Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів».

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо можливості здійснення відповідно до КВЕД 45.32 «Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів» реалізації товарів (масла трансмісійні, редукторні, гідравлічні (коди за УКТ ЗЕД 2710198700, 2710199900, 2710198300), оливи моторні (код УКТ ЗЕД 2710198100), мастила (код УКТ ЗЕД 2710198500), гальмівні рідини гідравлічні (код УКТ ЗЕД 3919000090), антифризи (код УКТ ЗЕД 3800000000-3820000090), що за фізичними властивостями можна віднести до пального, але відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ вони не є пальним.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 ПКУ спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 ПКУ, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV ПКУ, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 ПКУ визначені види діяльності та умови, при яких суб’єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку.

Так, відповідно до п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зокрема фізичні особи – підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностяхдо 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Підпунктом 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ.

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПКУ підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які ПКУ встановлено ставки акцизного податку.

Перелік підакцизних товарів, їх коди згідно з УКТ ЗЕД та ставки акцизного податку визначено п. 215.3 ст. 215 ПКУ. Зокрема, перелік підакцизних товарів, віднесених до пального, встановлено п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ.

Таким чином, пальним в розумінні п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ вважаються підакцизні товари, які зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ.

Відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУподаток справляється з таких товарів як пальне– код товару УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04 червня 2020 року № 674-ІХ «Про митний тариф України» з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

У разі якщо фізична особа – підприємець реалізує мастильні матеріали, оливи та мастила з кодами УКТ ЗЕД, які не зазначені в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ, такі товари не є підакцизними і платник має право здійснювати реалізацію таких товарів, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування.

Разом з цим код товару УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, зазначений в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ, відноситься до підакцизної продукції.

В даному випадку, враховуючи вимогип.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зокрема фізичні особи – підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 ПКУ щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.