Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.02.2023 р. № 208/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення(далы - Товариство), надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у м. Києві, щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з ввезення на митну територію України обладнання для виготовлення дизель-генераторних електростанцій, та з продажу виготовлених власними силами й імпортованих дизель-генераторних електростанцій (код УКТЗЕД 8502).

Товариством за період з початку вересня 2022 року й до 09.11.2022 було укладено договори на постачання такого обладнання з покупцями (суб’єктами господарювання, бюджетними організаціями, органами державної влади, комунальними підприємствами та іншими установами), що є платниками ПДВ. Відповідно до укладених договорів покупцями було перераховано Товариству попередню (часткову) оплату з ПДВ. Згідно вимог ПКУ Товариством на суми отриманої оплати були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні  з ПДВ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. щодо оподаткування ПДВ сум передплат, що були отримані в період до початку застосування пільги за договорами, укладеними раніше з ПДВ, а остаточний розрахунок припадає на період дії пільги. Відвантаження обладнання відбувається після проведення розрахунків.
2. щодо подальших дій з податковими накладними, що були зареєстровані на суми отриманої передоплати з ПДВ;
3. щодо складання та реєстрації податкових накладних на  часткові (попередні) розрахунки після початку застосування пільги;
4. щодо необхідності внесення змін до укладених раніше договорів постачання шляхом укладання додаткових в частині оплати вартості товару до початку застосування пільги та після початку її застосування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Отже, податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг визначаються на дату виникнення «першої події» («друга подія» не зумовлює у платника податкових наслідків у частині оподаткування ПДВ).

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Підрозділі «Інше» Розділу «Медичні вироби та інші товари» Переліку № 224, за наявності підстав для застосування цієї пільги, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають вимогам, назвам, встановленим таким переліком, за відсутності належних підстав, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до
Переліку № 224 опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 та 2

Оскільки в описаній у зверненні ситуації часткова або повна попередня оплата («перша подія») за товари відбулася до наявності підстав (до внесення відповідних змін до Переліку № 224) для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то операція Товариства з постачання таких товарів підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

На дату отримання від покупця часткової або повної попередньої оплати за товари Товариство повинно було нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну на покупця з ПДВ і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Підстави для коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ у Товариства у даній ситуації відсутні.

Щодо питання 3

На дату фактичного відвантаження товару понад обсяг отриманої часткової попередньої оплати, на неоплачену частину відвантажених товарів податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна складається без ПДВ, за наявності підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Водночас у разі якщо постачання товарів, або отримання попередньої оплати за товари, («перша подія») відбулось за наявності підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то операція Товариства з постачання таких товарів підлягає звільненню від оподаткування ПДВ незалежно від того з ПДВ чи без ПДВ товар був придбаний або ввезений на митну територію України.

На дату «першої події», у такому випадку, Товариством податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна складається без ПДВ.

Щодо питання 4

Питання укладання договорів між суб’єктами господарювання не належить до компетенції ДПС.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.