Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.02.2023 р. № 212/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
(далі – Товариство) щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником реле напруги «ZUBR» для захисту електричних кіл напругою до 1000 В та поставляє покупцям на митній території України.

Для виробництва реле Товариство використовує комплектуючі складові (товари) та послуги, операції з постачання яких оподатковуються податком на додану вартість, та при придбанні яких формується податковий кредит у Товариства. Надалі Товариство здійснює операції з постачання виробленої продукції – реле напруги без оподаткування податком на додану вартість.  

Товариство також закуповує у контрагентів-нерезидентів і суб’єктів господарювання – резидентів, товари що були включені до відповідного переліку. Постачальники зазначених товарів у період дії пільги включають у ціну податок на додану вартість.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію у різних ситуаціях з таких питань, а саме:

Ситуація 1

1) чи звільняються операції з постачання реле напруги власного виробництва Товариства на митній території України від оподаткування податком на додану вартість?;

2) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання реле напруги на митній території України Товариства будь – якому суб’єкту господарювання? Чи є обмеження щодо кола покупців?;

Ситуація 2

1) чи повинно Товариство застосовувати положення статті 199 розділу V Кодексу в операціях з постачання реле напруги (код згідно з УКТ ЗЕД 8536) на митній території України?;

2) чи повинно Товариство здійснювати пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту, у порядку передбаченому статтею 199 розділу V Кодексу, при продажу одночасно товарів, які оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою 20 %, та товарів звільнених від ПДВ?;

3) чи має право Товариство на податковий кредит за операціями придбання інших комплектуючих складових (товарів) та послуг, які оподатковуються податком на додану вартість, та надалі використані для виготовлення і постачання реле напруги (код згідно з УКТ ЗЕД 8536) на митній території України?;

Ситуація 3

1) чи оподатковуються податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України Товариством товарів, які зазначені в розділі «Інше» відповідного переліку?;

2) чи звільняються від ввізного мита операції з ввезення на митну територію України Товариством товарів, які зазначені в підрозділі «Інше» відповідного переліку?;

3) чи оподатковуються податком на додану вартість операції з постачання на митній території України Товариством товарів, які зазначені в розділі «Інше» відповідного переліку?;

Ситуація 4

1) чи має Товариство право на податковий кредит, якщо купує з 17.11.2022 товари, які зазначені в підрозділі «Інше» відповідного переліку з нарахуванням податку на додану вартість?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільняються такі операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до вказаного пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита (далі - Перелік № 224) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахункв коригування до податкових накладних та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема операцій з:

придбання або виготовлення товарів та послуг;

ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V Кодексу (пункт 198.2 статті 198 розділу V Кодексу).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V Кодексу).

Враховуючи викладене та з урахуванням змін, внесених до Переліку № 224, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 (ситуації 1)

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, є включення товару до Переліку
№ 224.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовується виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, що включені до Переліку № 224, застосовується як до ввезених товарів так і до власно вироблених.

Щодо питання 2 (ситуації 1)

У положенні пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу не передбачено обмежень щодо кола суб’єктів господарювання, яким може здійснюватися постачання товарів.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у підрозділі «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224, застосовується незалежно від того якою особою (фізичною чи юридичною) здійснюється придбання (закупівля) таких товарів.

Щодо питань 1, 2, 3 (ситуації 2)

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (зокрема, призначених для використання в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Таким чином, якщо реле напруги (код згідно з УКТ ЗЕД 8536), включено до Переліку № 224 (з урахуванням змін та доповнень), то операції Товариства з постачання таких товарів на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість. Товариство зберігає право на віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні комплектуючих складових (товарів), або у складі товарів/послуг, які використані у виробництві зазначених товарів (реле напруги).

При цьому, якщо Товариством були придбані з податком на додану вартість товари, які надалі включені до Переліку № 224 (з урахуванням змін та доповнень), і операції з постачання таких товарів підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість, то обов’язку щодо нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 розділу V Кодексу за такими придбаними з податком на додану вартість товарами не виникає.

Щодо питань 1 та 3 (ситуації 3)

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, визначено однакові (аналогічні) вимоги як для операцій із ввезення на митну територію України товарів, включених до Переліку № 224, так і для операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224, застосовується у такому порядку:

− з 11.11.2022 по 16.11.2022 (включно) операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224, підлягали звільненню від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених у відповідній виносці до такого підрозділу та у Примітці 3 до Переліку № 224;

− з 17.11.2022 для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу до операцій з ввезення на митну територію України та/або операцій з постачання на митній території України товарів, включених до підрозділу «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224, окремі умови було скасовано.

Крім того, з 02.12.2022 підрозділ «Інше» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Переліку № 224 доповнено новими товарними позиціями.

Щодо питання 2 (ситуації 3)

З питання щодо звільнення від сплати ввізного мита, товарів згідно з кодом УКТ ЗЕД 8421 21 00 00, які Товариство ввозить на митну територію України, Товариству доцільно звернутися до Державної митної служби України.

Щодо ситуації 4

Якщо товари, включені до Переліку № 224, були придбані з податком на додану вартість у періоді дії режиму звільнення від оподаткування податку на додану вартість таких товарів, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то суми податку на додану вартість, сплачені у вартості таких товарів, не можуть бути включені до складу податкового кредиту будь-якого звітного періоду (у тому числі у разі, якщо в порушення норм пункту 71 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу надалі такі товари були поставлені з податком на додану вартість у періоді дії режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість).

Податкові накладні, які були складені постачальниками з податком на додану вартість за такими операціями, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) положень пункту 71 підрозділу 2 Розділу ХХ Кодексу, а тому, як зазначалося вище, у цьому випадку постачальникам слід забезпечити проведення відповідних перерахунків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).