Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.11.2022 р. № 1791/ІПК/20-40-18-05-05

Головне управління ДПС у Харківській області розглянуло звернення Товариства з питання внесення юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи нерухомого майна до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи і має намір створити нове Товариство з обмеженою відповідальністю та передати йому належне Товариству  нерухоме майно, як внеску до статутного капіталу.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право юридична особа платник єдиного податку у якості внеску до статутного капіталу Товариства з обмеженою відповідальністю передавати йому нерухоме майно.
2. Чи є внесок нерухомого майна платником єдиного податку до статутного капіталу іншого Товариства з обмеженою відповідальністю не грошовим (бартерним) розрахунком за отримані корпоративні права цього Товариства з обмеженою відповідальністю, який згідно з пунктом 291.6 Податкового кодексу України, є забороненою формою розрахунків для платника єдиного податку?
3. Чи повинен платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 %, без сплати ПДВ включати до суми доходів за звітній період вартість нерухомого майна, переданого іншому Товариству з обмеженою відповідальністю у якості внеску до статутного капіталу. Якщо так, то за якою вартістю.

 

Щодо питання 1 та 2

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу ХIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділом ХIV Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 115 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV, зі змінами та доповненнями (далі - ЦКУ), вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (підпункт 14.1.90 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Участь у формуванні статутного капіталу іншої юридичної особи є господарською операцією з придбання корпоративних прав, тобто здійсненням прямих фінансових інвестицій (підпункт 14.1.81 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 291.6 статті 291 Кодексу платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Грошова форма розрахунку - це розрахунок коштами як у готівковій (формі грошових знаків) так і безготівковій формі (записів на рахунках у банках).

Негрошові форми розрахунку - це різні способи погашення взаємних фінансових зобов'язань без використання коштів. До таких розрахунків належать, зокрема, бартерні операції, розрахунки векселями, договір переуступки прав вимоги, зарахування зустрічних вимог, тощо.

Бартерна (товарообмінна) операція - це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору (підпункт 14.1.10 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Операції з внесення майна до статутного капіталу іншого суб'єкта господарювання в обмін на корпоративні права не суперечить вимогам пункту 291.6 статті 291 Кодексу.

 

Щодо питання 3

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку (юридичної особи) є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. Датою отримання доходу вважається дата отримання платником єдиного податку коштів (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Згідно з пунктом 292.13 статті 292 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 цього Кодексу.

Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу (абзац 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Відповідно до Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за № 860/4153, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Враховуючи зазначене, у разі передачі платником єдиного податку третьої групи нерухомого майна у якості внеску до статутного капіталу іншого Товариства з обмеженою відповідальністю, у такого платника єдиного податку дохід не виникає.

Водночас зазначаємо, необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення усіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення усіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Додатково повідомляємо, що підпункту 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.