Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2022 р. № 1824/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – Товариство) щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентом резиденту України послуг з міжнародного перевезення вантажів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти договір про  міжнародне перевезення вантажу (товару) з перевізником-нерезидентом.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи обкладаються ПДВ (та за якою ставкою) операції з постачання послуг з міжнародного перевезення товару, що надаються резиденту України перевізником-нерезидентом?;

2) як визначається місце постачання таких послуг?;

3) чи відображаються такі операції у податковій звітності з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «б», «е» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, а також з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Зокрема, місцем постачання послуг, не визначених пунктами 186.2-186.3 статті 186 ПКУ (у тому числі і послуг з перевезення) є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 ПКУ).

Відповідно до абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. Слід зазначити, що зазначена норма застосовується виключно до операцій з міжнародного перевезення, місцем постачання яких є митна територія України.

Щодо питань 1, 2

Якщо послуги з міжнародного перевезення товарів (вантажів) надаються перевізником-нерезидентом, то, з урахуванням норм пункту 186.4 статті 186 ПКУ, операції з постачання таких послуг не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, оскільки місце їх постачання у даному випадку визначається за межами митної території України.

Відповідне роз’яснення розміщене на Загальнодоступному                                 інформаційно-довідковому ресурсі ДПС (далі – ЗІР) за адресою: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30283. У ньому, зокрема, зазначено, що якщо послуги з перевезення надаються перевізником - нерезидентом, що не має постійного представництва на митній території України, то операції з постачання таких послуг не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ (незалежно від того, замовнику - резиденту чи замовнику - нерезиденту надаються такі послуги).

В той же час категорія ЗІР 130, на яку Товариство посилається у зверненні, містить відповіді на питання, що стосуються проведення перевірок, при цьому підкатегорія 130.14 у зазначеній категорії ЗІР відсутня.

Щодо питання 3

Статтею 208 ПКУ визначено правила оподаткування ПДВ та відображення у складі податкової звітності з ПДВ операцій з отримання від нерезидента послуг,  місце надання яких розташоване на митній території України. В той  же час у разі отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких визначається за межами митної території України (у тому числі послуг з міжнародного перевезення вантажів), такі  операції у податковій звітності з ПДВ не відображаються.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.