Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2022 р. № 1849/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс),розглянула зверненнящодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків перебуває на спрощеній системі оподаткування, третя група за ставкою 5 відсотків. Основний вид діяльності – надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20). Крім того, платник планує здійснювати діяльність – купівля та продаж власного нерухомого майна (КВЕД 68.10).У зв’язку з зазначеним платник просить надати індивідуальну податкову консультаціюз питань:

1. Як оподатковуються господарські операції товариства (платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатника ПДВ), у разі виходу фізичної особи з числа засновників (учасників) якщо:

фізичною особою до статутного капіталу внесено кошти;

фізичною особою до статутного капіталу внесено майно (житлові та нежитлові приміщення);

фізичною особою до статутного капіталу внесено майнові права;

фізичною особою до статутного капіталу внесено майно (житлові та нежитлові приміщення) або майнові права, а повертаються кошти?;

2. Які податкові наслідки для товариства (платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатника ПДВ), якщо оціночна вартість майна, яке є основним засобом та повертається засновнику у зв’язку зі зменшенням розміру статутного капіталу, менша чи більша (оціночна вартість) за залишкову вартість?;

3. Чи відповідає ознакам продажу (реалізації) товарів, зазначеним у
п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, при поверненні товариством (платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатником ПДВ) засновнику фізичній особі, які були внесені ним до статутного капіталу:

майно (житлові та нежитлові приміщення) або майнові права;

грошові кошти;

грошові кошти за внесені до статутного капіталу майно або майнові права?;

4. У разі якщо товариство (платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатник ПДВ) при передачі (поверненні) учаснику товариства майна у випадку зменшення статутного капіталу зобов’язане сплатити єдиний податок, то за якою ставкою оподатковуються суми грошового зобов’язання товариства з передачі майна учаснику (5 відс. чи
10 відс.)?;

5. Чи виникають податкові наслідки у товариства (платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатника ПДВ) при виплаті учаснику, який виходить із товариства, його частки грошовими коштами при внесенні до статутного капіталу майна (житлові та нежитлові приміщення) та або майнові права?;

6. Чи загрожує товариству (платнику єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатнику ПДВ) переходом на загальну систему оподаткування з наступного звітного періоду (кварталу) при здійсненні звичайної операції з продажу майна при виплаті учасникові його частки майном, оскільки згідно з п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконанні роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)?;

7. Чи виступає товариство (платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатник ПДВ) податковим агентом по сплаті податку на доходи фізичних осіб та військового збору у разі, якщо у фізичної особи (засновника) може виникнути інвестиційний прибуток у випадку повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним  до статутного капіталу у разі виходу такої фізичної особи з числа засновників (учасників) цього товариства?;

8. Хто визначає суму інвестиційного прибутку та розраховує зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з такої суми, товариство чи фізична особа (засновник) самостійно за результатами річного декларування?;

9. Чи виступає товариство (платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., неплатник ПДВ) податковим агентом тільки в частині відображення в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, суми повернених коштів або вартості майна (житлових чи нежитлових приміщень) або майнових прав, і з якою ознакою доходу та в якому періоді?;

10. Чи передбачено для юридичних осіб – платників єдиного податку нормами Кодексу обов’язкові умови щодо продажу основних засобів за ціною не нижче їх оціночної вартості у разі якщо:

житлове та/або нежитлове приміщення використовувалося в господарській діяльності до 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію;

житлове та/або нежитлове приміщення використовувалося в господарській діяльності понад 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію?;

11. Чи виступає юридична особа податковим агентом при продажу об’єкта нерухомості за ціною, нижче оціночної вартості такого об’єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону, та зареєстрованої в єдиній базі даних звітів про оцінку, а саме:

фізичній особі;

юридичній особі?

Щодо питань 1 та 3 –6

Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує
20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Товари – це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Кодексу). Тобто, у розумінні Кодексу основні засоби є товарами.

Продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (п.п. 14.1.202
п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 8 п. 292.11 ст. 292 Кодексу до складу доходу платникаєдиногоподаткутретьоїгрупи (юридичні особи) не включаютьсясумикоштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника.

Кошти, майно та/абомайнові права, перераховані/внесені засновником до статутного фонду платника єдиного податку, є джерелом формування майна Товариства в обмін на корпоративні права та не вважаються виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Порядок визнання доходів та їх класифікація здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153.

Так, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, щозумовлює зростання власного капіталу (завинятком зростання капіталу зарахунок внесків учасників підприємства), заумови, щооцінка доходу може бути достовірно визначена.

Отже, в результаті здійснення господарських операцій з повернення внесків (грошових коштів, майна або майнових прав) фізичний особі, у разі її виходу з числа засновників (учасників) товариства, а саме повернення активів, які були джерелом формування майна товариства в обмін на корпоративні права, які не призводять до збільшення активу або зменшення зобов’язання товариства, не виникає об’єкт оподаткування єдиним податком та обов’язок у товариства для переходу на сплату інших податків і зборів.

При цьому, якщо при повернені частки фізичній особі асновнику (учаснику) товариства вартість майна (основних засобів, товарів) дорівнює або більша вартості внеску до статутного фонду, здійсненого засновником  фізичною особою в грошовій формі, то об'єкт оподаткування у юридичної особи - платника єдиного податку не виникає.

У разі, якщовартість майна (основнихзасобів, товарів) є нижчоювартостівнеску до статутного фонду, то частинавнеску, яка залишаєтьсянеповерненоюзасновнику, у разійоговиходуіззасновницького складу, маєбути включена до складу доходу емітентакорпоративних прав –юридичної особи –платникаєдиногоподаткутретьоїгрупи та оподаткована за обраноюставкою
(3 або 5 відсотків).

Щодо питань 2 та 10

Проведення експертної оцінки вартості майна проводиться у порядку, визначеному Законом України від 12 липня 2001 року № 2658-ІІІ «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (далі –
Закон № 2658-ІІІ).

Статтею 7 Закону № 2658-ІІІ визначено основні випадки проведення оцінки майна.

Відповідно до п. 16 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92 (зі змінами та доповненнями) (далі – НП(С)БО 7 «Основні засоби») підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу.

Тобто, юридичним особам – платникам єдиного податку при проведенні оцінки вартості майна слід дотримуватись вимог п. 16 НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Згідно з п. 292.2 ст. 292 Кодексу при продажу основних засобів юридичними особами – платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів.

Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Враховуючи зазначене, при здійсненні операції з продажу основних засобів, які використовуються платником менше року, до складу доходу включається фактично отримана сума коштів на дату її отримання. При продажу основних засобів після їх використання більше 12 календарних місяців, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Щодопитань7-9

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу.

Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Особливості оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9 ⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

При цьому до продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Згідно з п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексуплатник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Порядок подання податкової декларації про майновий стан і доходи визначено ст. 179 Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід, що нараховується (виплачується) юридичною особою на користь фізичної особи (засновника) у вигляді коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених такою особою до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі його виходу з числа засновників такого емітента, включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як інвестиційний прибуток та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором з урахуванням норм п. 170.2 ст. 170 Кодексу і п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас юридична особа виконує функції податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) (з розбивкою по місяцях звітного кварталу).

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Порядок), затверджено наказом Міністерства  фінансів України від  13.01.2015 №4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 (у редакції наказу Міністерства  фінансів України від 15.12.2020 №773).

Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору відображаються податковими агентами у додатку 4ДФ до Розрахунку.

Згідно з довідником ознак доходів (додаток 2 до Порядку) дохід у вигляді  інвестиційного прибутку (дохід) від операцій з інвестиційними активами відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «112».

Щодо11питання

Згідно з п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платникаподаткувключаєтьсячастинадоходіввідоперацій з майном, розмірякоївизначаєтьсязгідно з положеннямист.ст. 172–173 Кодексу.

Порядок оподаткування операцій з продажу об’єктів нерухомого майна регулюється ст. 172 Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 172.3 ст. 172 Кодексу дохід від продажу, зокрема, об’єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку (далі – Єдина база), або не нижче ринкової вартості такого об’єкта, визначеної суб’єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі.

Згідно з п. 172.8 ст. 172 Кодексу для цілей ст. 172 Кодексу під продажем розуміється будь-який перехід права власності або будь-яких інших аналогічних прав на об'єкти нерухомості, неподільний об'єкт незавершеного будівництва / майбутній об'єкт нерухомості, подільний об'єкт незавершеного будівництва, крім їх успадкування та дарування.

Крім того, п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Не є додатковим благом сума знижкизвичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, щозабезпечує кредит, наданий в іноземній валюті.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пунктах 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу(п.п. 1.7 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб (військового збору) до бюджету визначено ст. 168 Кодексу.

Враховуючивикладене, у разіякщостороною договору є юридична особа та оцінкавартостіоб’єктанерухомого майна є більшоюніжоцінка, яка зазначена у договорікупівлі-продажу такого об’єкту, то дохід у виглядісумизнижкивключається до загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платникаподатку – фізичної особи як додаткове благо та оподатковуєтьсяподатком на доходи фізичнихосіб та військовимзбором на загальнихпідставах.

При цьому юридична особа як податковий агент повинна виконати усі визначені Кодексом функції податкового агента, зокрема щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору з зазначених доходів.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з абзацом першим п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

На періоддії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняєтьсяперебігстроків, визначених Кодексом, іншимзаконодавством, контроль за дотриманнямякогопокладено на контролюючіоргани, крімвипадків, передбачених Кодексом (п.102.9 ст. 102 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.