Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2022 р. № 1863/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність із реалізації в Україні виробів медичного призначення, зокрема, інтравенозні канюлі, відріз марлевий медичний нестерильний, які за своїми характеристиками та складом відповідаютьтаким найменуванням товарів, зазначеним у переліку, що затверджений Кабінетом Міністрів України на виконання пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, як «венозний катетер периферичний» (код згідно УКТ ЗЕД 9018), та «марля медична» (код згідно УКТ ЗЕД 3005 90 31 00).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1)чи виникають податкові зобов’язання з податку на додану вартість у господарюючого суб’єкта у зв’язку із ввезенням та реалізацією на митній території України медичних виробів, зокрема, «відріз марлевий медичний» (код згідно УКТ ЗЕД 3005 90 31 00), та «інтравенозна канюля» (код згідно УКТ ЗЕД 9018)?;

2) у разі відсутності зобов’язань зі сплати податку на додану вартість при ввезенні вищевказаних товарів на митну територію України чи виникають такі зобов’язання при реалізації останніх на території України?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартістьта які звільняються від сплати ввізного мита, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділуХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від20березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік
№ 224).

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, є включення товару до Переліку № 224.

Так, згідно з приміткою 1 до Переліку № 224 основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів та від сплати ввізного митатоварів,що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться довідково.

Постановою Кабінету Міністрів України від 07квітня 2021 року № 336«Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» підрозділ «Засоби індивідуального захисту*»зазначається для звільнення від оподаткування податком на додану вартість лише для операцій з постачання на митній території України.

Для віднесення товарів, зазначених у розділі «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2,які звільняються від сплати ввізного мита таоперації з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість, повинно бути:

подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженомупостановою Кабінету Міністрів України від 2 жовтня 2013 р. № 753(Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3046), Технічному регламенті щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затвердженомупостановою Кабінету Міністрів України від 2 жовтня 2013 р. № 754(Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3047), Технічному регламенті щодо активних медичних виробів, які імплантують, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 2 жовтня 2013 р. № 755 (Офіційний вісник України, 2013 р., № 82, ст. 3048), Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2008 р. № 761 (Офіційний вісник України, 2008 р., № 66, ст. 2216); або

подано повідомлення Міністерства охорони здоров'я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

До підрозділу «Розхідні матеріали для надання медичної допомоги хворим на COVID-19 та медичні вироби для вакцинації від COVID-19» включено такі товарні позиції, зокрема:

катетериаспіраційні з вакуумним контролем (одноразового використання) (код згідно УКТ ЗЕД 9018 39 00 00);

венознийкатетерпериферичний (код згідно УКТ ЗЕД 9018).

У підрозділі «Засоби індивідуального захисту*»,включено зокрема: медична марля (за кодом згідно зУКТ ЗЕД300590 31 00).

Слід зазначити, що товарні позиції «відріз марлевий медичний» та «інтравенозна канюля»не включені до Переліку № 224.

Щодо питань 1-2

Відповідно до вимог пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Постанови № 224 від оподаткування податком на додану вартість звільняються, операції з постачання медичної марлілише у разі їх постачання на митній території України.

Операції з ввезення на митну територію України товару медичної марліоподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за ставкою податку у розмірі 7 відсотків.

У разі, якщо вказаний у зверненні товар, а саме «інтравенозна канюля», відповідає назвам товарів, зазначених у Переліку № 224 (наприклад назвам таких товарів як венозний катетер периферичний або катетери аспіраційні з вакуумним контролем (одноразового використання), то операції із ввезення такого товару на митну територію України та/або операції з постачання його на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ (за умови дотримання також інших вимог, визначених у ПКУ і у примітках до Переліку № 224).

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають вимогам, встановленим таким переліком, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо відповідності назв товарів, вказаних у зверненні, назвам товарів (медичних виробів), зазначених у Переліку № 224, ДПС рекомендує отримати висновок у Міністерства охорони здоров’я України.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.