Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.11.2022 р. № 1886/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій  з постачання послуг у сфері інформатизації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та згідно з інформаційними базами даних ДПС, станом на 03.11.2022, Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності і є платником єдиного податку третьої групи із сплатою такого податку у розмірі 2 відс. доходу.

Товариство надає нерезиденту послуги у сфері інформатизації з використанням комп’ютерних систем, а саме послуги веб-дизайну за допомогою хмарного сервісу, який фактично розташований за межами митної території України.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Товариства з постачання нерезиденту зазначених вище послуг в описаній у зверненні ситуації.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V Кодекс визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно з пунктом 186.3 статті 186 розділу V Кодексу місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт  господарювання або - у разі відсутності такого   місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема, консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем.

Пунктом 186.4 статті 186 розділу V Кодексу визначено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах  186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V Кодексу.

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від виду послуг та місця постачання таких послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що на період застосування Товариством спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, яка не передбачає перебування у статусі платника ПДВ, а також нарахування і сплату ПДВ, операції Товариства з постачання нерезиденту зазначених у зверненні послуг не будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

Водночас, у разі, якщо зазначені у зверненні послуги у сфері інформатизації не відносяться до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186  розділу V Кодексу, то з дати реєстрації Товариства як платника ПДВ операції Товариства з постачання нерезиденту зазначених у зверненні послуг будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг ДПС рекомендує звернутися до Міністерства економіки України, Державного агентства з питань електронного урядування України та Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері зв'язку та інформатизації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.