Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.11.2022 р. № 1887/ІПК/99-00-21-03-02-06

 

Державна податкова служба України розглянула зверненнящодо порядку виправлення помилок у податкових накладних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариствоздійснює операції з постачання товарів, які мають ритмічний характер, та складає за такими операціями зведені податкові накладні відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПКУ.

У квітні та травні 2022 року Товариством було складено на покупця зведені податкові накладні, які містять помилки(розбіжності) в номенклатурі поставлених товарів, їхкількості та ціні. У липні 2022 року з метою виправлення таких помилок Товариством було складено розрахунки коригування до таких податкових накладних на виправлення номенклатури, кількості та ціни постачання, але покупець наполягає на виправленні помилок шляхомскладання та реєстрації в ЄРПН розрахунків коригувань на зменшення загальної суми(обсягу) постачання, зазначених у таких податкових накладних, та складання і реєстрації в ЄРПН нових податкових накладних на загальну суму постачання із зазначенням вірних показників номенклатури, кількості та ціни поставлених товарів.

 

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) яким чином в податкових накладних та зведених податкових накладних виправляються помилки (розбіжності) в номенклатурі, ціні та кількості поставлених товарів/послуг?;

2) чи має право покупець включити до податкового кредиту суми ПДВ згідно із зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, що містять помилкиу номенклатурі, ціні та кількості поставлених товарів/послуг, та розрахунками коригування до них?;

3) у яких випадках коригування номенклатури, ціни та кількості товарів/послуг здійснюється шляхом складання розрахунку коригування, у якому виводяться в нуль показники податкової накладної, та складання нової податкової накладної із зазначенням правильних показників?

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань,  на підставі  первинних  документів,  регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються обов’язкові реквізити, визначені пунктом 201.1 статті 201 ПКУ, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг, їх кількість, обсяг та ціна постачання без урахування податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Пунктом 201.4 статті 201 ПКУ передбачено, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, покупцям - платникам податку можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Для цілей пункту 201.4 статті 201 ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 статті 201 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201ПКУ).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, відповідно до статті 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної  за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ (пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

Щодо питання 1

Податкова накладна (у тому числі зведена), складена за операцією(ями) з постачання товарів, у якій номенклатура поставлених товарів, їх кількість та ціна не відповідають первинним (бухгалтерським) документам, оформленим за операцією(ями), є такою, що складена з порушенням норм ПКУ та не дає змоги ідентифікувати здійснену(і) операцію(ї).

З метою виправлення помилок, допущениху такій податковій накладній, платник податку:

1) на дату виявлення помилки складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, в табличній частині якого зі знаком «-» відображає показники щодо усіх зазначених в податковій накладній товарів/послуг, номенклатура/кількість/ціна яких не відповідає первинним документам;

2) складає нову податкову накладну, в якій зазначає правильні показники щодо таких товарів, зазначені у первинних документах. Така податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов'язань продавця.

Щодо питання 2

З урахуванням норм пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань за операцією з постачання таких товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Таким чином, у ситуації, описаній у зверненні, податкова накладна, складена з порушенням норм ПКУ, показники якої не відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за господарською операцією, та розрахунок коригування до неї, яким показники такої податкової накладної приведено у відповідність до первинних документів, не можуть бути підставою для формування податкового кредиту покупцем.

Платник податку – покупець має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту за операціями з придбання товарів на підставі податкової накладної,  складеної з дотриманням норм ПКУ, показники якої відповідають первинним документам, складеним за операцією(ями), після реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН постачальником.

Щодо питання 3

Згідно з пунктом 23 Порядку № 1307,у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв’язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.

У разі ж, якщо у податковій накладній допущено помилки, внаслідок чого показники (зокрема, номенклатури/ціни/кількості товарів) такої податкової накладної не відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за операцією (тобто умови договору (поставки) не змінювалися та докуметально підтвердженої зміни номенклатури/ціни/кількості товарів не відбувалось), то така податкова накладна складена з порушенням норм ПКУ. У даному випадку постачальник зобов’язаний датою виникнення податкових зобов’язань скласти вірну податкову накладну, показники якої (зокрема, номенклатура/кількість/ціна товарів) відповідають фактично здійсненим операціям, підтвердженим первинними документами, та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Водночас до податкової накладної, складеної з порушенням норм ПКУ, такий платник податку має право скласти розрахунок коригування та вивести в нуль (обнулити) її показники.

Врегулювання питань господарських правовідносинміж суб’єктами господарювання, у тому числі тих, які стосуються питань складання та реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування за здійсненими  операціями, не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).