Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2022 р. № 1918/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ при здійсненні операцій з постачання земельної ділянки та об’єкта нежитлової нерухомості в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство здійснює продаж об’єкта нерухомості (виробничих приміщень) та земельної ділянки, яка розміщена під таким об’єктом нерухомості. Продаж здійснюється на підставі двох різних договорів купівлі-продажу (один договір - на продаж об’єкта нерухомості, інший договір - на продаж земельної ділянки).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування ПДВ операції з постачання (продажу) земельної ділянки, вартість якої визначена окремо від об’єкта нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці, та операції з постачання (продажу) безпосередньо такого об’єкта нежитлової нерухомості, які здійснюються ПДВ на підставі двох різних договорів купівлі-продажу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до абзацу першого підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Операція Товариства з постачання (продажу) земельної ділянки, вартість якої визначена окремо від об'єкта нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці, підлягатиме звільненню від оподаткування ПДВ.

Операція Товариства з постачання (продажу) об’єкта нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці, підлягатиме оподаткуванню ПДВ.

При цьому застосування системи оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації не залежить від того, у межах одного або двох договорів купівлі-продажу відбуваються вказані вище операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).