Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2022 р. № 1925/ІПК/99-00-07-04-02-06

Державна податкова служба України  розглянула звернення ТОВ щодо питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, та в порядку статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до звернення, Товариство має практичну необхідність отримати індивідуальну податкову консультацію щодо наступних питань:

1. Який код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (Закону України         «Про Митний тариф України) слід зазначати у фіскальному чеку (з використанням режиму програмування) при роздрібній реалізації сигар – код  2402 10 00 00 чи код 2402 10 00 10?

2. Яке найменування товару слід зазначити у фіскальному чеку                         (з використанням режиму програмування) при роздрібній реалізації сигар і сигарил:

– «сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну»;     «сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну»           (як це визначено Податковим кодексом України), чи «сигари», «сигарили»            (як це визначено Законом України «Про Митний тариф України»)?

3. Яке найменування товару слід зазначити у фіскальному чеку                         (з використанням режиму програмування) при роздрібній реалізації сигарет             з фільтром:     

­­– «сигарети» чи «сигарети з фільтром»?

4. Яке найменування товару слід зазначати у фіскальному чеку                         (з використанням режиму програмування) при роздрібній реалізації сигарет без фільтра:

– «сигарети» чи «сигарети без фільтра», чи «сигарети без фільтра»,                  чи «сигарети без фільтра, цигарки»?

5. Яке найменування товару слід зазначити у фіскальному чеку                         (з використанням режиму програмування) при роздрібній реалізації тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН):

– «ТВЕН» чи «тютюновмісні вироби для елетричного нагрівання (ТВЕН)»,     чи «тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням»?

6. Яке найменування товару та який код товарної під категорії згідно з      УКТЕ ЗЕД (Закону України «Про митний тариф України») слід зазначити у фіскальному чеку при роздрібній реалізації електронних сигарет (враховуючи, що електронні, сигарети не є підакцизним товаром, натомість підакцизним товаром є рідини, що використовуються в електронних сигаретах):

– «електронні сигарети» (код невідомий)  чи рідини,що використовуються в електронних сигаретах» (код 3824 99 96 20)?

Правовідносини у цій сфері регулюються Кодексом, Законом України           від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон          № 265), Законом України від 4 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 674).

Відповідно до статті 1 Закону 674, який набрав чинності 03.07.2020, митний тариф України є невід’ємною частиною Закону № 674 та містить перелік ставок загальнодержавного податку – ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі – УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), затверджені Законом № 674, застосовуються, починаючи з 03.07.2020 року.

Окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом № 674, відрізняються від тих кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України від 19 вересня 2013 року      № 584-VII «Про Митний тариф України», чинному до 02.07.2020 (включно).

Наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234 було затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 року до УКТ ЗЕД версії 2017 року, які є довідковим матеріалом для зручнішого використання УКТ ЗЕД (версії 2017 року).

Згідно частини другої статті 67 Митного Кодексу України, в УКТ ЗЕД товари систематизовані за розділами, групами, товарними категоріями, товарними під категоріями, найменуваннями та цифровими кодами, які уніфіковані з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Правила складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187 і 201 розділу V Кодексу. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 зі змінами.

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V Кодексу визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» (порядковий номер податкової накладної) та «й» (індивідуальний податковий номер) пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу.

Зокрема, одним із таких реквізитів є код товару згідно з УКТ ЗЕД (підпункт «і» пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу).

Статтею 215 Кодексу конкретизовано перелік підакцизних товарів та їх коди згідно з УКТ ЗЕД.

Також зазначаємо, що з 01.01.2021 року перелік підакцизних товарів доповнено рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (пункт 215.1 статті 215 Кодексу).

Крім того, з 01.01.2021 року набрав чинності п. п. 215.3 п. 215.3 ст. 215  Кодексу, яким визначено нові коди згідно з  УКТ ЗЕД, зокрема:

       – 2402 10 00 10 сигари, включаючи сигари з відрізними кінцями, з вмістом тютюну;

       – 2402 10 00 90 сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну;

       – 2403 99 90 10 тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням;

 – 3824 90 97 20 рідини, які використовують в електронних сигаретах.

Відповідно до статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов’язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО) або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій (далі – програмні РРО) зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний РРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Пунктом 11 статті 3 Закону № 265 визначено, що суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов’язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням  режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Форму та зміст розрахункового документа визначено Положенням про форму та зміст розрахункових документів, яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350 (далі – Положення № 13).

Так, пунктами 1 та 2 розділу ІІ Положення № 13 визначено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) – це розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги), який повинен містити обов’язкові реквізити згідно з визначеним переліком. Одним з таких обов’язкових реквізитів є, зокрема, код УКТ ЗЕД для підакцизних товарів.

З урахуванням зазначеного повідомляємо таке.

Щодо питання 1 та 6.

При продажу підакцизних товарів суб’єкт господарювання зобов’язаний проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з урахуванням вимог п. 11 ст. 3 Закону № 265 та розділу II Положення № 13. 

При цьому, згідно з УКТ ЗЕД зазначається код товарної підкатегорії, чинний на дату здійснення розрахункової операції.

Щодо питання 2,3,4,5.

       Форма та зміст розрахункових документів визначено Положенням              № 13. Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ–1, наведений у додатку 1 до Положення № 13.

       Згідно з розділом II зазначеного Положення № 13 для визнання фіскального касового чеку на товари (послуги) відповідним, в частині ідентифікації товару, достатньо вказати назву товару (послуги) зазначеного в супровідних документах, яку такий чек має містити в обов’язковому порядку.

       Назва товару (послуги) – це слово, поєднання слів або слова та цифрового коду, які відображають споживчі ознаки товару (послуги) та однозначно ідентифікують товар чи послугу.

       Отже, фіскальний чек має містити  такі обов’язкові реквізити: зокрема, для підакцизних товарів – код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (рядок 7), який складається з 10 цифр та міститься у Митному тарифі України, затвердженого Законом України № 674, та назви товару (рядок 10).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.