Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2022 р. № 1931/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту на підставі розрахунків коригування, складених у лютому-травні 2022 року, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник має необхідність включити до податкової звітності з ПДВ у складі податкових зобов’язань та податкового кредиту розрахунки коригування, які були складені в період воєнного стану у лютому-травні 2022 року.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо визначення звітних періодів, у податковій звітності за які він може відобразити коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту на підставі розрахунків коригування до податкових накладних, якщо такі розрахунки коригування були складені у лютому-травні 2022 року, а зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у червні-липні 2022 року, зокрема, платником податку, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПКУ у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

Пунктом 32² підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов’язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов’язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок.

Підпунктом 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що платники податку на додану вартість зобов’язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Пунктом 32² підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено особливості формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них. В той же час особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов’язань постачальника за такі податкові періоди, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригування до відповідних податкових накладних, ПКУ не передбачено. Отже, таке коригування здійснюється за правилами, визначеними пунктом 192.1 статті 192 ПКУ.

Разом з тим підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ визначено особливі терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, складених у звітних (податкових) періодах лютий, березень, квітень, травень 2022 року, зокрема, для платників податку, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, - до 15 липня 2022 року.

Щодо коригування податкових зобов’язань постачальника

У разі, якщо внаслідок проведеного у лютому-травні 2022 року перерахунку податкові зобов’язання постачальника збільшуються, то таке збільшення має бути відображене постачальником у податковій звітності за той звітний (податковий) період, у якому здійснено перерахунок (незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування).

У разі, якщо внаслідок проведеного у лютому-травні 2022 року перерахунку податкові зобов’язання постачальника зменшуються, то таке зменшення податкових зобов’язань відображається на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем, зокрема, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки щодо реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року – у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

у разі реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН починаючи з 15 липня 2022 року  -  у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому такий  розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Щодо коригування податкового кредиту покупця

Відповідно до пункту 32² підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ платник податку має право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року на підставі первинних (розрахункових) документів. Право на такий податковий кредит зберігається за умови, що відповідні податкові накладні / розрахунки коригування зареєстровані в ЄРПН постачальником у терміни, визначені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, зокрема, платниками податку, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, - до 15 липня 2022 року.

Таким чином, у разі, якщо внаслідок проведеного у лютому-травні 2022 року перерахунку податковий кредит покупця підлягає збільшенню, то таке збільшення податкового кредиту відображається у податковій звітності за той звітний (податковий) період, у якому здійснено перерахунок, на підставі первинних (розрахункових) документів. Право на такий податковий кредит зберігається за умови, що відповідний розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН постачальником, який, зокрема, має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки,  до 15 липня 2022 року.

Якщо такий розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН постачальником, який має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, починаючи з 15 липня 2022 року, то покупець повинен виключити відповідні суми ПДВ зі складу податкового кредиту за той звітний (податковий) період, у якому було здійснено перерахунок, шляхом подання уточнюючого розрахунку. У звітному періоді, у якому такий розрахунок коригування зареєстровано (буде зареєстровано) в ЄРПН, покупець отримує право на збільшення податкового кредиту на підставі такого розрахунку коригування (з урахуванням строків, визначених пунктом 198.6 статті 198 ПКУ та зупинення їх перебігу відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

У разі, якщо внаслідок проведеного у лютому-травні 2022 року перерахунку податковий кредит покупця підлягає зменшенню, то таке зменшення податкового кредиту відображається у податковій звітності за той звітний (податковий) період, у якому здійснено перерахунок (незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.