Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.11.2022 р. № 1983/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України,керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення….щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму звернені зазначив що,був фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи до 31 березня 2022 року та сплачував єдиний податок за ставкою 5 відсотків. З 01 квітня 2022 року на період дії воєнного стану перейшов на сплату єдиного податкуз особливостями оподаткування, встановленими п. 9 підрозділу 8 розділуXX «Перехідні положення»Кодексу.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання:

яким чином буде розраховуватись граничний обсяг доходу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи для подальшого перебування на спрощеній системі оподаткування після скасування воєнного стану?

чи будуть застосовуватись штрафні санкції у разі, якщо сукупний дохід, отриманий платником єдиного податку протягом 2022 року буде більше граничного розміру доходу, встановленого для платника єдиного податку третьої групи?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Водночас відповідно до п. 9 підрозділу 8 розділуXX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Кодексу застосовуються з урахуванням, зокрема, таких особливостей:

платниками єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування можуть бути фізичні особи – підприємці, до яких не застосовується обмеження щодо обсягу доходу (п.п. 9.2 п. 9 підрозділу 8 розділуXX«Перехідні положення»Кодексу);

відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділуXX«Перехідні положення»Кодексу, встановлюється у розмірі 2 відс. доходу, визначеного відповідно до ст. 292 Кодексу (п.п. 9.4 п. 9 підрозділу 8 розділуXX«Перехідні положення»Кодексу).

При цьому після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу (абзац перший п.п. 9.9 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу).

Таким чином, після автоматичного повернення фізичної особи – підприємця на третю групу єдиного податку за ставкою, що застосовувалась до дати обрання спрощеної системи з особливостями оподаткування, до суми граничного обсягу доходу, визначеного п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, не включається дохід, отриманий фізичною особою – підприємцем – платникомєдиного податку третьої групи під час використання таким платником особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу, а отже не виникає підстав для застосування штрафних санкцій.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того,тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно із п.п. 69.9п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.