Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.02.2023 р. № 231/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення
щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що входить до міжнародної групи компаній, при цьому звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній подає материнська компанія за місцем своєї реєстрації – Республіка Кіпр.

З метою правильності адміністрування податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств, керуючись статтею 19 Конституції України, статтею 19¹ розділу I Кодексу та пунктом 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, платник податків просить надати роз’яснення з наступного питання:

чи зобов’язаний платник податків подати звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній за 2021 рік у строк до 31.12.2022 року з урахуванням пункту 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу з урахуванням, що такий звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній подає материнська компанія групи за місцем своєї реєстрації – Республіка Кіпр?

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платник податків – резидент України, який належить до міжнародної групи компаній, у випадках, визначених у цьому підпункті, зобов’язаний подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи компаній, в яку входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному року, розрахований згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія міжнародної групи (а у разі відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), перевищує еквівалент 750 мільйонів євро та за наявності однієї із таких обставин:

платник податків є материнською компанією міжнародної групи компаній;

материнська компанія міжнародної групи компаній уповноважує платника податків – резидента України на подання звіту у розрізі країн до контролюючого органу;

відповідно до вимог законодавства місцезнаходження материнської компанії міжнародної групи компаній подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній від такої міжнародної групи компаній не вимагається, і при цьому материнська компанія такої групи не уповноважує іншого учасника міжнародної групи на подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній в іншій іноземній юрисдикції, де передбачене його подання;

між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією розташування материнської компанії міжнародної групи компаній або іншого учасника цієї групи, уповноваженого материнською компанією такої групи на подання звіту у розрізі країн, підписаний міжнародний договір, що передбачає можливість здійснення обміну податковою інформацією, але не набув чинності порядок обміну звітами у розрізі країн або наявні факти систематичного невиконання такого порядку. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, оприлюднює перелік таких іноземних юрисдикцій на своєму офіційному веб-порталі не пізніше ніж за 60 календарних днів до граничного строку подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний рік.

Згідно з абзацом 13 підпункту 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією міжнародної групи компаній, що може не збігатися з календарним роком, та подається протягом дванадцяти місяців після закінчення такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією міжнародної групи компаній фінансовий рік – протягом дванадцяти місяців після закінчення календарного року).

Законом України від 03.11.2022 № 2719-IX внесені зміни до підпунктів 69.1 та 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу відповідно до яких подання документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39² виключено з переліку випадків на які тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України розповсюджується зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, які набули чинності з 24.11.2022 року.

Пунктом 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що норми пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зокрема, щодо подання платниками податків звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній вперше застосовуються щодо фінансового року, який закінчується у 2021 році, але не раніше ніж у рік, в якому компетентними органами укладено багатосторонню угоду про автоматичний обмін міждержавними звітами (MultilateralCompetentAuthorityAgreementonthe Exchange ofCountry-by-CountryReports).

Державна податкова служба України 3 листопада 2022 року, як компетентний орган України приєдналася до Багатосторонньої угоди компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (MultilateralCompetentAuthorityAgreementonthe Exchange ofCountry-by-CountryReports) (далі – Багатостороння угода MCAA CbC). Відповідне інформаційне повідомлення розміщене на вебпорталі ДПС за посиланням https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/629223.html.

Текст Багатосторонньої угодиMCAA CbC розміщений на вебсайті ОЕСР за посиланнямhttps://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/cbc-mcaa.pdf.

При цьому, дата підписаннязаяви про приєднання до Багатосторонньої угодиMCAA CbC не є автоматично датою набуття нею чинності.

Відповідно до положень пункту 2 Розділу 8 Багатосторонньої угоди MCAA CbC передбачено, що Багатостороння угодаMCAA CbC набере чинності на пізнішу з наступних дат: (i) дату, на яку другий із двох Компетентних органів направив повідомлення Секретаріату координаційного органу згідно з пунктом 1, що включає Юрисдикцію іншого Компетентного органу відповідно до підпункту 1e) та (ii) дату, коли Конвенція набрала чинності та стала чинною для обох Юрисдикцій.

Враховуючи вищезазначене,звіту розрізі країн міжнародної групи компаній за фінансовий рік, який завершився у 2021 році, платником податків не подається.

Зазначимо, щонаразі в Верховній Раді України зареєстровано проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (реєстраційний № 8131 від 17.10.2022), яким пропонуються зміни, зокрема до норм підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу щодо визначення груп (категорій) платників податків, щоподаватимуть звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній та пункту 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу щодо строків першого подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній.

Відповідно до пункту 52⁸ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).