Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.11.2022 р. № 2045/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – Підприємство) щодо віднесення операцій з придбання послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії у гарантованого покупця, що здійснюються у межах виконання спеціальних обов’язків, до операцій, які є господарською діяльністю у розумінні норм підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та, керуючись статтею 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство має укладені договори з нерезидентами та здійснює експорт електричної енергії в країни Європейського Союзу.

На Підприємство, як на учасника ринку електричної енергії, що здійснює операції з експорту електричної енергії, покладено спеціальні обов’язки у частині придбання у гарантованого покупця послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії з метою забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії.

В межах виконання таких спеціальних обов’язків Підприємством здійснюється придбання у гарантованого покупця послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо належності операцій з придбання послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії у гарантованого покупця, які здійснюються Підприємством у межах виконання спеціальних обов’язків, до господарської діяльності у розумінні норм підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам з урахуванням інтересів споживачів, розвитку ринкових відносин, мінімізації витрат на постачання електричної енергії та мінімізації негативного впливу на навколишнє природне середовище регулюються Законом України             від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

Згідно зі статтею 7 Закону № 2019 на ринку електричної енергії державному регулюванню підлягають, зокрема, інші тарифи та ціни в рамках покладення спеціальних обов’язків для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону № 2019.

Спеціальні обов'язки для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії визначено статтею 62              Закону № 2019.

До загальносуспільних інтересів, які можуть забезпечуватися Кабінетом Міністрів України шляхом покладення спеціальних обов'язків на учасників ринку, належить, зокрема, національна безпека, а також безпека постачання електричної енергії (частина третя статті 62 Закону № 2019).

Постановою Кабінету Міністрів України від 07 липня 2022 року № 775 затверджено Положення про покладення спеціальних обов’язків на учасників ринку електричної енергії, що здійснюють операції з експорту електричної енергії, для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії протягом дії воєнного стану (далі – Положення № 775).

Відповідно до пункту 4 Положення № 775 загальносуспільний інтерес, для забезпечення якого на учасників ринку електричної енергії покладаються спеціальні обов’язки, полягає у наданні послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії за напрямом безперебійного функціонування ринку електричної енергії відповідно до Правил про безпеку постачання електричної енергії, затверджених Міністерством енергетики України (далі – послуга із забезпечення безпеки постачання електричної енергії).

Спеціальні обов’язки покладаються на таких учасників ринку електричної енергії:

суб’єктів господарювання, що здійснюють експорт електричної енергії до держав – членів Європейського Союзу (далі – експортери електричної енергії);

гарантованого покупця;

оператора системи передачі;

постачальників універсальних послуг.

Відповідно до пункту 5 Положення № 775 до спеціальних обов'язків, зокрема, належить надання гарантованим покупцем експортерам електричної енергії послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії за договорами про надання послуг із забезпечення безпеки постачання електричної енергії експортерам електричної та здійснення оплати таких послуг експортерами електричної енергії.

Вартість послуги із забезпечення безпеки постачання електричної енергії визначається для кожного експортера електричної енергії за кожною країною, до якої здійснюється експорт, за формулою, визначеною пунктом 6               Положення № 775.

Згідно з пунктом 7 Положення № 775 експортери електричної енергії зобов’язані:

1) укласти з гарантованим покупцем договори про забезпечення безпеки протягом п’яти робочих днів з дня набрання чинності Положенням № 775;

2) надавати щодня до 10 години гарантованому покупцю інформацію, необхідну для розрахунку фактичної вартості послуги із забезпечення безпеки постачання електричної енергії;

3) своєчасно та у повному обсязі оплачувати гарантованому покупцю вартість послуги із забезпечення безпеки постачання електричної енергії відповідно до умов договорів про забезпечення безпеки;

4) виконувати інші умови договорів про забезпечення безпеки.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,             підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 та пункту 198.6 статті 198             розділу V ПКУ суми ПДВ, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг, включаються до складу податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН.

Згідно з підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі, якщо такі товари/послуги призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ), платник ПДВ (покупець) зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту).

При цьому під поняттям «господарська діяльність» розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14  розділу I ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що оскільки послуги із забезпечення безпеки постачання електричної енергії придбаваються Підприємством у гарантованого покупця в межах виконання спеціального обов’язку, покладеного на Підприємство Кабінетом Міністрів України, з метою забезпечення загальносуспільного інтересу у процесі функціонування ринку електричної енергії протягом дії воєнного стану, то придбання Підприємством таких послуг для виконання вказаного вище обов’язку може вважатися господарською діяльністю у розумінні норм підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу V ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.