Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2022 р. № 2061/ІПК/99-00-16-01-02-06

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення
Товариства щодо довідки, яка підтверджує податковий статус нерезидента, з метою застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договори про проведення діяльності з резидентом Бельгії (товариством, яке засноване та діє відповідно до законодавства Королівства Бельгії), якими передбачено виплату нерезиденту доходу із джерелом походження з України. Для цілей ст. 103 Кодексу, нерезидент надав Товариству довідку, яка підтверджує податковий статус нерезидента (сертифікат резидента Бельгії), сформованої за формою, затвердженою згідно із бельгійським законодавством, в електронному вигляді. Зазначений сертифікат в електронній формі виданий Федеральною державною службою фінансів Королівства Бельгії.

Товариство просить підтвердити, що сертифікат резидента Бельгії, сформований в електронному вигляді згідно із законодавством Бельгії та виданий компетентним (уповноваженим) органом цієї країни, є підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів резидента Бельгії, отриманих на території України, за умови підтвердження того, що цей нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) отриманого доходу.

Пунктом 103.2 ст. 103 Кодексу, якою встановлено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, визначено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 Кодексу.

Відповідно до п. 103.4 ст. 103 Кодексу підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з  урахуванням  особливостей,  передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки  (або її нотаріально засвідченої копії),  яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі – довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Згідно з положеннями п. 103.5 ст. 103 Кодексу довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Таким чином,  положення порядку, встановленого ст. 103 Кодексу, крім тих, які стосуються форми зазначеної довідки, не містить інших застережень, зокрема щодо способу видачі цієї довідки компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України.

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі – Конвенція), яка є чинною в українсько-бельгійських податкових відносинах з 25.02.1999, застосовуються „до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав” (ст. 1).

Для цілей цієї Конвенції термін „компетентний орган” означає стосовно Королівства Бельгії – „Міністра фінансів Бельгії або його повноважного представника” (п.п. „і” п. 1 ст. 3 Конвенції).

Таким чином, згідно з порядком, встановленим ст. 103 Кодексу, резидент України, який виплачує резиденту Бельгії доходи із джерелом їх походження з України, має право на самостійне застосування зменшеної ставки податку чи звільнення від оподаткування, передбачених Конвенцією на час виплати цих доходів, якщо їх отримувачем (бенефіціарним (фактичним) власником) - нерезидентом надано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), видану компетентним органом Королівства Бельгії за формою та у спосіб, встановленими бельгійським законодавством. Водночас така довідка має відповідати зазначеним у п. 103.5 ст. 103 Кодексу вимогам щодо легалізації та перекладу на українську мову у порядку, встановленому законодавством України.

Відповідно до п. 52⁸ та п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу перебіг строків, встановлених ст. 52 і ст. 53  Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі, тимчасово зупиняється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).