Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.10.2022 р. № 1622/ІПК/99-00-24-03-03-05

Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо надання нової індивідуальної податкової консультації з урахуванням висновків, які викладені у рішенні Окружного адміністративного суду міста Києва від 24.12.2020(справа№ 640/11715/19) (далі – рішення суду) та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 16.09.2021 (справа № 640/11715/19) з питання щодо можливості включення грошової компенсації поліцейським у розмірі понесених витрат за найм житла, що обумовлене виконанням ними службових обов’язків до переліку доходів, визначених п.п. 165.1.1 п. 165.1
ст. 165 Кодексу та відповідного відображення у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі – Податковий розрахунок) як доходу, який не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу поліцейських та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням норм, чинних на час виникнення спірних правовідносин.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом, відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 якого дохід з джерелом його походження з України – це будь-який дохід, отриманий, зокрема, резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах (п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Як зазначено у рішенні суду:

«До того ж, компенсація за найм житла поліцейського не є складовою частиною грошового забезпечення та безпосередньо пов’язана з виконанням службових обов’язків поліцейськими, які не мають власного житла в населеному пункті, де вони проходять службу, і винаймають житло на підставі договору житлового найму.

Отже, чинне на час виникнення спірних правовідносин податкове законодавство не відносить грошове забезпечення поліцейських та компенсаційні виплати за найм ними житла до додаткового блага».

Статтею 165 Кодексу встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Враховуючи зазначене, оскільки суми грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних поліцейськими у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, у переліку, визначеному ст. 165 Кодексу, не вказані, та як зазначено у рішенні суду не є додатковим благом, а отже,зазначені виплати оподатковуються на загальних підставах як інший дохід відповідно до п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Водночас суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних, зокрема, поліцейськими у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян (п. 168.5 ст. 168 Кодексу).

Таким чином, положенням п. 168.5 ст. 168 Кодексу передбачено відшкодування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб лише з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних поліцейськими у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, а як зазначено у рішенні суду компенсація за найм житла поліцейського не є складовою частиною грошового забезпечення.

Слід зауважити, що п. 96 Закону України від 16 січня 2020 року № 466-IX  «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» внесено зміни, зокрема, у п. 168.5 ст. 168 Кодексу  слова «несення служби» замінено словами «під час проходження служби».

Згідно з частиною п’ятою ст. 96 розділу ІХ «Соціальний захист поліцейських» Закону України від 02 липня 2015 року № 580-VIII «Про Національну поліцію» (далі – Закон № 580) керівники органів поліції мають право виплачувати поліцейським, які не мають власного житла в населеному пункті, де вони проходять службу, і винаймають житло на підставі договору житлового найму, компенсацію за найм у розмірі і порядку, що визначаються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до частини п’ятої ст. 96 Закону № 580 постановою Кабінету Міністрів України від 24 жовтня 2018 року № 866 затверджено Порядок виплати та визначення розміру грошової компенсації поліцейським за найм ними житла (далі – Порядок), який визначає механізм виплати та розмір грошової компенсації за найм житла  поліцейським, які не мають власного житла в населеному пункті, де вони проходять службу, і винаймають його на підставі договору житлового найму.

Згідно з п. 2 Порядку грошова компенсація виплачується щомісяця (у поточному місяці за попередній) у розмірі фактичних витрат, але не більше визначених цим пунктом розмірів.

Враховуючи викладене, а також рішення суду, яким зазначено, що компенсація за найм житла поліцейського не є додатковим благомтакого поліцейського та не є складовою частиною грошового забезпечення, то сума такої компенсації включається до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах без урахування положень п. 168.5 ст. 168 Кодексу.

Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку,cума грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних поліцейськими, зазначаються під ознакою доходу «185».

Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень ст. 52 Кодексу ця консультація, надана на виконання рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 24.12.2020 у справі № 640/11715/19, має індивідуальний характер та може застосовуватися виключно Національною поліцією України.