Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.10.2022 р. № 1624/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс),розглянула зверненнящодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що плануєукласти договір з нерезидентом про надання дистанційного та технологічного обслуговуванняфінансових послуг з переказу грошових коштів, відповідно до якого буде здійснювати виплати коштів фізичним особам - резидентам у вигляді мотиваційної винагороди, яку зазначені особи отримують за рахунок коштів нерезидента.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання визначення податкового агента в частині сплати податку на доходи фізичних осіб з таких доходів.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об'єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (п.163.1 ст. 163 Кодексу). 

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибуткувід операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибуткуконтрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст.170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ст. 170 Кодексу
(п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу).

Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаютьсяінші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2ст. 164 Кодексу).

Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичнихосіб та військовогозборудо бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Так, згідно із п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору, встановлену
п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»Кодексу.

Крім того, платник податку, щоотримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язанийвключити суму таких доходів до загальногорічногооподатковуваного доходу та подати податковудекларацію за наслідкамизвітного податкового року, а такожсплатитиподаток з таких доходів (п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент абофізична особа, яка не має статусу суб'єктапідприємницькоїдіяльностіабо не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, щопровадитьнезалежнупрофесійнудіяльність (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Порядок подання податкової декларації про майновий стан і доходи визначено ст. 179 Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо дохід у вигляді мотиваційної винагороди, нараховується (виплачується) нерезидентомна користь фізичних осіб – резидентів, тобто джерело виплати є іноземним, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується у порядку, визначеному Кодексом.

Водночас з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства у частині оподаткування доходів фізичних осіб, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань, зокрема договору тощо. 

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.