Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.10.2022 р. № 1691/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо перерахування акцизного податку та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що імпортує одноразові електронні сигарети та рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи буде перераховуватись розмір акцизного податку при ввезенні на митну територію України товару у разі зміни ставок акцизного податку (збільшення ставки)?
2. За яких умов буде перераховуватись розмір акцизного податку при ввезенні на митну територію України товару у разі зміни ставок акцизного податку?
3. За яких умов не буде перераховуватись розмір акцизного податкупри ввезенні на митну територію України товару у разі зміни ставок акцизного податку?
4. Чи може товар, ввезений на територію України без здійснення доплати різниці такого акцизного податку, та такий товар може перебувати в обігу на території України до моменту його повної реалізації, але у будь-якому разі в межах  терміну придатності такого товару при сплаті вартості марок акцизного податку та сплати суми акцизного податку у розмірі, передбаченому законодавством на момент такої сплати та отримання марок?

 

Щодо зазначених питань.

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п. 14.1.56 ³  п. 14.1 ст. 14 Кодексу електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизнітовари (продукція) – цетовари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Рідини, щовикористовуються в електронних сигаретах,класифікуються за кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 (опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД «Рідини, щовикористовуються в електронних сигаретах») таоподатковуютьсяакцизнимподаткомза ставкою 3000 гривеньза 1 літр (п.п. 215.3.3 ¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Сплата акцизного податку в разі ввезення підакцизних товарів на митну територію України здійснюється наступним чином (п. 222.2 ст. 222 Кодексу):

податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації;

у разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Згідно із п. г) п. 227.1 ст. 227 Кодексу суб'єкти господарювання - юридичні та фізичні особи, які уклали з іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт (договір) про постачання в Україну алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, мають право ввозити на митну територію України імпортні алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, якщо покупець марок (імпортер) подав контролюючому органу митну декларацію, копію декларації про максимальні роздрібні ціни (для тютюнових виробів) та примірник заявки-розрахунку з відміткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до відповідного бюджету в повному обсязі.

Відповідно до ст. 74 Митного кодексу України (далі – МКУ) імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.

Відповідно до п.п. 41.1.2 п. 41.1 ст. 41 Кодексу, митні органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, його територіальні органи) є контролюючими органами щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються у зв'язку із ввезенням (пересиланням) товарів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенням (пересиланням) товарів з митної території України або території вільної митної зони.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Отже, у разі збільшення ставки акцизного податку на дату ввезення одноразових електронних сигарет та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, Товариству для ввезення на митну територію України одоразових електронних сигарет та рідин, що використовуються в електронних сигаретах необхідно здійснити доплату ( у зв’язку із зміною ставки акцизного податку) та подати митному органу митну декларацію, копію декларації про максимальні роздрібні ціни та примірник заявки-розрахунку з відміткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до відповідного бюджету в повному обсязі.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.