Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2022 р. № 1704/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                     щодо окремого питання, пов’язаного із постачанням брухту чорних металів, та з урахуванням листа Міністерства фінансів України, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємств здійснює операції з постачання брухту чорного металу, що класифікується згідно з кодом УКТ ЗЕД – 7204.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до операцій з постачання брухту чорного металу, що здійснювалися протягом            січня – березня 2022 року, та зазначення коду пільги (14060465) згідно з Довідником інших податкових пільг у податкових накладних, складених за такими операціями.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», який набрав чинності 01.01.2022, було продовжено до 01.01.2027 дію тимчасового режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Так, до 01.01.2022 діючими були переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово звільняються від обкладення податком на додану вартість                      (далі – Переліки), затверджені постановою Кабінету Міністрів України                    від 12 січня 2011 року  № 15 (далі – Постанова № 15).

Надалі дію Переліків було продовжено до 01.01.2027, шляхом внесення  постановою Кабінету Міністрів України від 21 березня 2022 року № 337              (далі – Постанова № 337) змін до Постанови № 15.

Зокрема, Постанова № 337 набрала чинності з дня опублікування (газета «Урядовий кур’єр» № 65 від 22.03.2022), а саме 22.03.2022.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України  від 23.02.2017 № 276) (далі –             Порядок № 1307).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» − «й» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.

Детальний порядок заповнення граф податкової накладної визначено пунктом 16 Порядку № 1307, зокрема таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б. До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:

до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця);

до графи 9 - код пільги. При цьому графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, та у ній зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

Відповідно до Довідника № 110/2 операціям з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД, які згідно з пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до 01 січня 2027 року звільняються від оподаткування ПДВ, присвоєно код пільги – 14060465.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що тимчасовий режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений  пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується до операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, що здійснюються, зокрема з 01.01.2022 до 01.01.2027 (у тому числі і до таких операцій, що здійснювалися у період з 01.01.2022 до 21.03.2022 (включно)).

При цьому, у податковій накладній, що складається за операцією з постачання, зокрема брухту чорних металів, яка підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, необхідно зазначати код пільги – 14060465.

Додатково ДПС інформує, що враховуючи висновки, викладені в окремих постановах Верховного Суду України, що є обов'язковими для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права, для цілей застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, що здійснювалися у період з 01.01.2022 до 21.03.2022 (включно), слід використовувати Переліки, затверджені Постановою № 15.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).