Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2022 р. № 1705/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у м. Києві щодо порядку формування податкового кредиту за звітні періоди лютий – травень 2022 року, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодексу), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що за звітні (податкові) періоди лютий – травень 2022 року було подано податкові декларації з податку на додану вартість, які було складено з урахуванням показників, зазначених у податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Товариство у вищезазначених податкових деклараціях не відобразило податковий кредит за операціями з придбання товарів/послуг, який можна було визначити на підставі первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) відповідно до Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996),                    в зв’язку з відсутністю технічної можливості в умовах дії військового стану зібрати в повному обсязі оригінали первинних документів.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо включення до податкового кредиту за звітні періоди лютий – травень 2022 року сум ПДВ за операціями з придбання товарів/послуг, якщо такі суми вказані в первинних документах, отриманих від постачальників, які тимчасово на період дії військового стану перейшли на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу та не мали технічної можливості в термін до 15 липня 2022 зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які були складені ними з лютого 2022 до моменту переходу на сплату єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II Кодексу.

Частиною другою статті 3 Закону № 996 передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 і 10 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Особливості формування податкового кредиту за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, визначено пунктом 32² підрозділу 2 розділу XX Кодексу, згідно з яким платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону № 996.

Абзацом 5 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу зокрема визначено, що платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та для яких відсоткова ставка єдиного податку визначена у розмірі 2 відсотки, зобов’язані за операціями з постачання товарів/послуг, здійснених в період з лютого 2022 року і до дня переходу таких платників на сплату єдиного податку за ставкою 2 відсотки, здійснити реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, складених за такими операціями, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до переходу на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу.

Отже, податковий кредит за звітні (податкові) періоди лютий – травень 2022 року, не включений до податкових декларацій за вказані звітні періоди на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, отриманих від постачальників, які на дату першої події операції з постачання ними товарів/послуг були зареєстровані як платники ПДВ та надалі перейшли на сплату єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу, може бути сформований в тому числі шляхом подання уточнюючого розрахунку до податкової звітності з ПДВ за такі звітні періоди, за умови, що податкові накладні / розрахунки коригування, складені за такими операціями, будуть зареєстровані такими постачальниками в ЄРПН протягом 60 календарних днів з дня відновлення їх реєстрації платниками ПДВ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.