Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2022 р. № 1706/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ і податку на прибуток підприємств в описаній у зверненні ситуації та на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Підприємству, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

 

Щодо податкових наслідків з ПДВ

 

Якщо при здійсненні передачі зазначених у зверненні поліпшень від замовника до Підприємства не відбувається переходу права власності на поліпшення, наприклад якщо поліпшення передаються виключно на праві господарського відання, то така передача поліпшень у розумінні норм, визначених підпунктами 14.1.191 і 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ, не підпадає під поняття «постачання товарів» і, відповідно, при її здійсненні податкових наслідків з ПДВ не виникає.

Якщо при здійсненні передачі (у тому числі на безоплатній основі) зазначених у зверненні поліпшень від замовника до Підприємства відбувається перехід права власності на поліпшення, то така передача розглядається як операція з постачання поліпшень, що є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується податком у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за ставкою 20 відс., крім випадків коли така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з нормами ПКУ.

Якщо передача зазначених у зверненні поліпшень від замовника до Підприємства здійснюється з дотриманням усіх вимог, визначених              підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, то така передача розглядається як операція з постачання поліпшень, що підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного вище підпункту ПКУ.

 

Щодо податкових наслідків з податку на прибуток підприємств

 

Згідно з абзацом першим підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134               розділу ІІІ ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ. 

Основними засобами, як встановлено підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, є матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Термін «невиробничі основні засоби» згідно з  підпунктом 138.3.2            пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ означає відповідно основні засоби, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Щодо виокремлення автомобільних доріг загального користування, то відповідно до статті 5 Закону України від 08 вересня 2005 року № 2862 – IV «Про автомобільні дороги» зі змінами автомобільні дороги поділяються на автомобільні дороги загального користування; вулиці і дороги міст та інших населених пунктів; відомчі (технологічні) автомобільні дороги; автомобільні дороги на приватних територіях.

Вулично-дорожня мережа – призначена для руху транспортних засобів і пішоходів мережа вулиць, доріг, внутрішньоквартальні та інші проїзди, тротуари, пішохідні та велосипедні доріжки, набережні, майдани, площі, а також автомобільні стоянки та майданчики для паркування транспортних засобів з інженерними та допоміжними спорудами, технічними засобами організації дорожнього руху (абзац п’ятий частини першої статті 1 Закону України від 06 вересня 2005 року № 2807 – IV «Про благоустрій населених пунктів» зі змінами).

Згідно з Державним класифікатором України «Класифікація основних фондів», затвердженим наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997 № 507, до групи 1  «Будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої» відносяться, зокрема, будівлі та споруди автомобільного транспорту (крім наземних естакад), до складу яких у тому числі належать дороги, вулиці, автостради; будівлі та споруди автомобільного транспорту (крім наземних естакад) інші.

Отже, за операціями платника податку на прибуток підприємств з безоплатного отримання поліпшень об’єктів вулично-дорожньої мережі міста, які перебувають на балансі такого платника податку, ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування.

Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями).

Щодо амортизації вартості безоплатно отриманих поліпшень об’єктів вулично-дорожньої мережі міста зазначимо таке.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено статтею 138 розділу ІІІ ПКУ.

На підставі пункту 138.1 статті 138 розділу ІІІ ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Пунктом 138.2 статті 138 розділу ІІІ ПКУ встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ.

Відповідно до підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, підпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Згідно з підпунктом 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема, витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів; витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який отримує на безоплатній основі вартість капітального поліпшення об’єктів вулично-дорожньої мережі міста, що обліковуються у складі основних засобів такого платника податку, збільшує на підставі пункту 138.1 статті 138 розділу ІІІ ПКУ фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації таких основних засобів, що перебувають на балансі такого платника податку, включаючи вартість безоплатно отриманих їх капітальних поліпшень, відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ амортизації таких основних засобів з урахуванням вартості зазначених поліпшень згідно з пунктом 138.2 статті 138 розділу ІІІ ПКУ.

Водночас зауважимо, що оскільки автомобільні дороги загального користування згідно з підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ не визнаються основними засобами для цілей оподаткування, то податкова амортизація згідно з пунктом 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ за такими активами (їх поліпшеннями) платником податку на прибуток підприємств не підлягає нарахуванню.

Крім того, не підлягає амортизації згідно з підпунктом 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ ПКУ вартість безоплатно отриманих поліпшень у складі вартості невиробничих основних засобів платника податку на прибуток підприємств.

 

Додатково ДПС зауважує, що вказаний у зверненні лист не є індивідуальною податковою консультацією і безпосередньо Підприємству не надавався. Лист є відповіддю, наданою ДПС за результатами розгляду звернення іншого суб’єкта господарювання.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).