Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2022 р. № 1713/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ при здійсненні вказаних у зверненні операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа має намір придбати засоби індивідуального захисту. Установа визначена державним замовником у сфері оборони згідно з пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель» (далі – Постанова № 363).

При цьому Установою розглядаються наступні ситуації щодо придбання таких засобів індивідуального захисту:

Ситуація 1

Установа має намір самостійно здійснювати виробництво товарів оборонного призначення (далі – Товари-1), використовуючи у їх виробництві товари, що визначені частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України (далі – МКУ) та класифікуються за відповідними кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (далі – Складові частини).

Придбання Складових частин для використання у виробництві Товарів-1 буде здійснюватися Установою на митній території України у резидента (платника ПДВ).

Постачання резидентом (платником ПДВ) Складових частин після їх ввезення таким резидентом (платником ПДВ) на митну територію України у митному режимі імпорту вперше здійснюватиметься безпосередньо Установі.

Ситуація 2

Установа розглядає можливість придбання виготовлених резидентом (платником ПДВ) Товарів-1 на митній території України безпосередньо у такого резидента (платника ПДВ).

Виробництво Товарів-1 здійснюватиметься резидентом (платником ПДВ) із Складових частин, що були попередньо ввезені таким резидентом (платником ПДВ) на митну територію України у митному режимі імпорту та які класифікуються за відповідними кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД.

Ситуація 3

Установа розглядає можливість придбання на митній території України у резидента (платника ПДВ) комплектів захисту (далі – Товари-2), попередньо ввезених таким резидентом (платником ПДВ) на митну територію України у митному режимі імпорту, які класифікуються за відповідним кодом товару згідно з УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо оподаткування ПДВ операцій резидента (платника ПДВ) з постачання Установі Складових частин (ситуація 1);

2) щодо оподаткування ПДВ операцій резидента (платника ПДВ) з постачання Установі Товарів-1 (ситуація 2);

3) щодо оподаткування ПДВ операцій резидента (платника ПДВ) з постачання Установі Товарів-2 (ситуація 3).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, МКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1-5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808):

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі - виконавець державного контракту (договору) - суб'єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб'єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об'єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі - державні замовники) - визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі - державний контракт (договір)) - угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники - суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення - озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Відповідно до пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, та з першого постачання таких товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

У разі нецільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, платник ПДВ збільшує податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає порушення, на суму податку, що мала бути сплачена у момент ввезення таких товарів чи нарахована за операціями із постачання таких товарів, сплачує пеню, нараховану відповідно до ПКУ, та несе фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність, встановлену ПКУ та законодавством України.

Звільнення від оподаткування, встановлене пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Водночас, частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ визначено, що звільняються від оподаткування ввізним митом складові (матеріали, вузли, агрегати, устаткування та комплектувальні вироби), що ввозяться на митну територію України в митному режимі імпорту для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, якщо замовником такої продукції є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України, зокрема, що класифікуються за кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у такій частині МКУ.

Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України, для використання у виробництві продукції оборонного призначення, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 170.

Отже, від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються операції, зокрема з першого постачання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, на митній території України за умови, що такі товари:

ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту виключно для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, замовником яких є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України;

класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТЗЕД, вказаними у частині восьмій статті 287 розділу IX МКУ;

не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і МКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операції резидента (платника ПДВ) з першого постачання Установі, яка визначена державним замовником у сфері оборони згідно з пунктом 2 Постанови № 363, Складових частин для використання їх у виробництві Товарів-1 підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з          пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 2

Операції резидента (платника ПДВ) з постачання Установі, яка визначена державним замовником у сфері оборони згідно з пунктом 2 Постанови № 363, Товарів-1, виготовлених безпосередньо резидентом (платником ПДВ), підлягатимуть оподаткуванню ПДВ.

Щодо питання 3

Операції резидента (платника ПДВ) з постачання Установі, яка визначена державним замовником у сфері оборони згідно з пунктом 2 Постанови № 363, Товарів-2 підлягатимуть оподаткуванню ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).