Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.10.2022 р. № 1720/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток операцій, пов’язаних з виробництвом електричної енергії за «зеленим» тарифомз урахуванням змін, унесених Законом України від 29.07.2022 № 2480-IX«Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо забезпечення стабільного функціонування ринку природного газу протягом дії воєнного стану та подальшого відновлення» (далі – Закон № 2480), який набрав чинності 19.08.2022, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначалось у попередньому запиті, ТОВ є учасником балансуючої групи «Гарантованого покупця», яка викупляє вироблену електричну енергію у всіх учасників балансуючої групи. Крім реалізації електроенергії Гарантованому покупцю підприємство також надає послуги із зменшення навантаження НЕК «Укренерго».

Згідно Правил ринку, затверджених постановою НКРЕКП від 14.03.2018 №307 (в редакції постанови НКРЕКП від 24.06.2019 № 1168) ТОВ уклало договір «Про надання послуги із зменшення навантаження».

Таким чином, виробники, які здійснюють виробництво електричної енергії на об’єктах електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії, яким встановлено «зелений» тариф в будь-який час можуть отримувати диспетчерські команди та інші розпорядження з метою забезпечення надійної роботи системи, особливо щодо частоти системи, напруги і струму у критичних вузлах та елементах системи передачі відповідно до Кодексу системи передачі.

Розрахунок розміру вартості послуги із зменшення навантаження здійснюєтьсявідповідно до Правил ринку за кожний розрахунковий період розрахункового місяця.Обсяг недовідпущеноїелектричної енергії визначається розрахунковим шляхом та не обліковується точкою комерційного обліку на межі балансової належності.

Відповідно до п. 58 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, який згідно з унесеними Законом № 2480змінами викладено у новій редакції, послуга із зменшення навантаження, бере участь у коригуванні фінансового результату до оподаткування.  

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.З якого періоду на вартість послуг по зменшенню навантаження необхідно коригувати фінансовий результат до оподаткування з урахуванням того, що у самому п. 58 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу мова йде про застосування у періоді з 01 січня 2022 року, а Закон №2480 яким було доповнено цей пункт,  набрав чинності 19.08.2022?

2. Якщо коригування фінансового результату до оподаткування на вартість послуг по зменшенню навантаження необхідно здійснити з 01.01.2022, то у який спосіб це необхідно зробити: через відображення у поточній (за 9 місяців 2022 року) Податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) чи шляхом подання уточнюючого розрахунку до Декларації за
Iквартал 2022 року та за Iпівріччя 2022 року?

Щодо питань 1, 2

Відповідно до абзацу десятого ст. 1 Закону України від 20 лютого 2003 року № 555-IV  «Про альтернативні джерела енергії» (далі – Закон № 555-IV)  відновлювані джерела енергії (далі – ВДЕ) – відновлювані невикопні джерела енергії, а саме енергія сонячна, вітрова, аеротермальна, геотермальна, гідротермальна, енергія хвиль та припливів, гідроенергія, енергія біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів.

Згідно абзацу п'ятнадцятого ст. 1 Закон № 555-IV «зелений» тариф –спеціальний тариф, за яким закуповується електрична енергія, вироблена на об'єктах електроенергетики, зокрема на введених в експлуатацію чергах будівництва електричних станцій (пускових комплексах), з альтернативних джерел енергії (а з використанням гідроенергії - лише мікро-, міні- та малими гідроелектростанціями).

Відповідно до п. 5 частини першоїст. 1 Закону України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії»  (далі – Закон № 2019-VIII) балансуюча група – об'єднання учасників ринку, що створюється на підставі договору про створення балансуючої групи, у межах якого визначений договором учасник ринку, який входить до такого об'єднання, несе відповідальність за баланс електричної енергії всіх інших учасників ринку, що входять до такого об'єднання.

Згідно п. 6 частини першоїст. 1 Закону № 2019-VIII балансуюча група гарантованого покупця – балансуюча група, в якій стороною, відповідальною за баланс, є гарантований покупець.

Відповідно до п.п.1 розділу I Правил ринку, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018  № 307 (у редакції постанови НКРЕКП від 24.06.2019 № 1168) послуга із зменшення навантаження – послуга із зменшення навантаження ВДЕ з підтримкою, надана в результаті виконання команди оператора системи передачі.

ВДЕ з підтримкою – ВДЕ, яким встановлено «зелений» тариф або які за результатами аукціону набули право на підтримку.

Диспетчерська команда – команда в режимі реального часу оператора системи передачі постачальнику послуг балансування по кожній одиниці постачання послуг з балансування збільшити або зменшити електричне навантаження або постачальнику послуги із зменшення навантаження ВДЕ з підтримкою зменшити електричне навантаження.

Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п. 58 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 січня 2024 року, платники податку - виробники електричної енергії за «зеленим» тарифом мають право визначати податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті:

1) у період з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду зменшується на суму нарахованого у бухгалтерському обліку і врахованого у фінансовому результаті до оподаткування доходу від продажу електричної енергії за "зеленим" тарифом та/або надання послуг із зменшення навантаження у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року, за яким виробник електричної енергії не отримав оплату на кінець звітного періоду;

з 1 січня 2022 року фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму доходу в розмірі погашеної дебіторської заборгованості за продану електричну енергію за "зеленим" тарифом та/або за надані послуги із зменшення навантаження, на який в попередніх звітних періодах зменшувався фінансовий результат до оподаткування відповідно до цього пункту. Положення цього абзацу застосовується до повного погашення дебіторської заборгованості за електричну енергію за "зеленим" тарифом та/або за послуги із зменшення навантаження, продану/надані в період, визначений в абзаці першому цього пункту;

2) у період з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму нарахованих у бухгалтерському обліку і врахованих у фінансовому результаті до оподаткування витрат, що формують собівартість реалізованої електричної енергії за "зеленим" тарифом, та витрат на збут електричної енергії за "зеленим" тарифом та/або собівартість послуг із зменшення навантаження у періоді з 1 січня 2022 року до 1 січня 2024 року, за яку виробник не отримав оплату на кінець звітного періоду;

з 1 січня 2022 року фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду зменшується на суму витрат, що формують собівартість реалізованої електричної енергії за "зеленим" тарифом, та витрат на збут електричної енергії за "зеленим" тарифом, та/або собівартість послуги із зменшення навантаження, за яку виробник отримав оплату в такому звітному періоді, та на які в попередніх звітних періодах збільшувався фінансовий результат відповідно до цього пункту. Положення цього абзацу застосовується до повного погашення дебіторської заборгованості за електричну енергію за "зеленим" тарифом, продану в період, визначений в абзаці першому цього пункту, та/або за послуги із зменшення навантаження, надані в такий період;

3) платники податку - виробники електричної енергії за "зеленим" тарифом не застосовують різницю, визначену абзацом третім підпункту 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 цього Кодексу, у разі списання безнадійної дебіторської заборгованості за електричну енергію за "зеленим" тарифом, що сформувалася за електричну енергію, продану в період, визначений в абзаці першому цього пункту, та/або за послуги із зменшення навантаження, надані в такий період. Положення цього абзацу застосовується також і в період після 1 січня 2024 року.

Отже положення п. 58 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу з урахуванням змін унесенихЗаконом № 2480 застосовуються, починаючи з 1 січня 2022 року.

Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Таким чином, різниці для коригування фінансового результату до оподаткування на вартість послуг по зменшенню навантаження наданих у першому та другому кварталах 2022 року відображаються у Деклараціїза 9 місяців 2022 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).