Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2022 р. № 1721/ІПК/99-00-21-02-01-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Державного підприємства лісового господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 14 липня 2021 року № 718 «Про внесення зміни до пункту 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями» (далі – Постанова № 718) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

У платника виникли запитання щодо умови виконання норми 30 відсотків на придбання необоротних активів, необхідних для здійснення заходів з охорони, захисту, використання та відтворення лісів з метою застосування зменшеного нормативу відрахування частини чистого прибутку (доходу) до державного бюджету у розмірі 50 відсотків.

1. Чи вважається виконаною умова у разі, якщо придбання необоротних активів, необхідних для здійснення заходів з охорони, захисту, використання та відтворення лісів здійснено на суму, що становить 30 відсотків від чистого фінансового результату вказаного в декларації за 12 місяців поточного року, незалежно від того, в якому звітному періоді було здійснено придбання?
2. Як заповнюється Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку, а саме рядок 18 залежно від того, в якому звітному періоді було здійснено придбання (І квартал було нараховано              80 відсотків, а за перше півріччя  50 – відсотків)?

Щодо питання 1

Положеннями Постанови № 718 передбачено зменшення                               з 80 до 50 відсотків нормативу відрахування частини чистого прибутку (доходу) до державного бюджету для державних лісогосподарських, лісозахисних, інших підприємств, які належать до сфери управління Державного агентства лісових ресурсів за умови спрямування ними 30 відсотків чистого прибутку (доходу) від своєї діяльності на придбання необоротних активів, необхідних для здійснення заходів з охорони, захисту, використання та відтворення лісів (далі – необоротні активи). Крім того, використання               30 відсотків чистого прибутку (доходу) підлягає щорічному державному фінансовому аудиту

Тобто, основною умовою для застосування нормативу відрахування у розмірі 50 відсотків є спрямування платником 30 відсотків чистого прибутку (доходу) від своєї діяльності на придбання необоротних активів.

Пунктом 2 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затвердженого Постановою № 718, встановлено, що частина чистого прибутку (доходу), відраховується державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями до державного бюджету за підсумками фінансово-господарської діяльності за відповідний період у строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств.

Згідно з абзацами п’ятим та шостим п. 46.2 ст. 46 Кодексу розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку складається наростаючим підсумком та подається до контролюючих органів разом з фінансовою звітністю у строки, передбачені ст. 49 Кодексу. При цьому для державних унітарних підприємств та їх об’єднань, які є платниками частини чистого прибутку (доходу) податковими (звітними) періодами є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік.

Таким чином частина чистого прибутку (доходу) обраховується державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями не за кожний окремий квартал, а наростаючим підсумком за результатами фінансово-господарської діяльності.

Враховуючи наведене державні лісогосподарські, лісозахисні, інші підприємства, що належать до сфери управління Державного агентства лісових ресурсів можуть відраховувати частину чистого прибутку (доходу) до державного бюджету у розмірі 50 відсотків протягом податкових (звітних) періодів, що дорівнюють календарному кварталу, півріччю, три квартали, рік за умови спрямування ними наростаючим підсумком 30 відсотків чистого прибутку (доходу) від своєї діяльності на придбання необоротних активів за зазначені податкові (звітні) періоди.

Отже, норматив 50 відсотків застосовується у тому звітному (податковому) періоді, у якому було спрямування платником наростаючим підсумком             30 відсотків чистого прибутку (доходу) від його діяльності на придбання необоротних активів.

Щодо питання 2

У випадку, якщо придбання необоротних активів здійснено у звітному (податковому) періоді, що дорівнює півріччю поточного року, при цьому вартість таких необоротних активів перевищує 30 відсотків сукупного чистого прибутку (доходу) від діяльності за цей період, то такий платник при декларуванні частини чистого прибутку (доходу) за звітний податковий квартал, застосовує норматив відрахування 80 відсотків, а при декларуванні за звітний (податковий) період, що дорівнює півріччю обчислює частину чистого прибутку (доходу) до державного бюджету у розмірі 50 відсотків.

З метою забезпечення декларування частини чистого прибутку (доходу) за півріччя поточного року пропонуємо заповнити окремі рядки Розрахунку частини чистого прибутку, дивідендів на державну частку, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 4 (зареєстрований у Міністерстві юстиції України 31 травня 2011 року за            № 643/19318) (далі – Розрахунок), зокрема, наступним чином:

у рядку 01 та відповідно у рядку 06 зазначається обсяг чистого прибутку (доходу) за півріччя поточного року;

у рядку 10 зазначається базовий норматив відрахування 50 відсотків;

у рядках 11 та 13 показники обчислюються та заповнюються з у рахуванням цього базового нормативу;

у рядку 12 відображається сума частини чистого прибутку (доходу), задекларована у рядку 11 Розрахунку за підсумками І кварталу поточного року (що обчислювалась за нормативом 80 відсотків);

рядок 18 не заповнюється.

До Розрахунку необхідно подати доповнення та пояснення, складені у довільній формі щодо обрахунку суми частини чистого прибутку (доходу), а також інформацію щодо спрямування такими платниками 30 відсотків чистого прибутку (доходу) від своєї діяльності на придбання необоротних активів, необхідних для здійснення заходів з охорони, захисту, використання та відтворення лісів. Про що зазначається у полі «Наявність доповнення» Розрахунку.

При цьому відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.