Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2022 р. № 1764/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту платником податку, який використовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство визначає дату виникнення податкових зобов’язань та дату формування податкового кредиту за касовим методом.

З урахуванням норм підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ щодо зупинення для платників податків та контролюючих органів перебігу строків, визначених податковим законодавством, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

протягом якого строку платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, має право віднести до податкового кредиту суми ПДВ за операціями, здійсненими у період дії воєнного стану?; 

чи продовжується строк, протягом якого платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, може віднести до податкового кредиту суми ПДВ за операціями, здійсненими до 01.01.2022, зазначені в зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, які були не включені до податкового кредиту протягом 1095 днів з дати складання таких податкових накладних?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Згідно з підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування ПДВ - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків, та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 і 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ,  протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 365 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв’язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

Пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено, що суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, які зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» протягом 1095 календарних днів з дати їх складення не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності зазначеним Законом, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, та не включені до податкового кредиту у зв’язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг (далі – оплата), але не більше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсації.

Таким чином, платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку з ПДВ, мають право включити до податкового кредиту суми ПДВ за операціями з придбання товарів/послуг, зазначені у зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, не раніше дати оплати вартості таких товарів/послуг:

якщо податкова накладна складена починаючи з 01.01.2022 та оплата відбулася протягом 365 календарних днів з дати її складання – не пізніше 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;

якщо податкова накладна складена до 01.01.2022, а оплата відбулася, починаючи з 01.01.2022, в межах 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної, – до 01.01.2023, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;

якщо податкова накладна складена до 01.01.2022, а оплата відбулася, починаючи з 01.01.2022, після сплину 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної, або якщо податкова накладна складена починаючи з 01.01.2022, а оплата відбулася після сплину 365 календарних днів з дати її складання – протягом 60 календарних днів з дати оплати.

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов’язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов’язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок.

Враховуючи викладене та зважаючи на те, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ на період до припинення або скасування воєнного стану на території України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством (крім строків, передбачених зазначеним підпунктом), на вказаний період зупиняється, зокрема, перебіг строків, визначених ПКУ для формування податкового кредиту.

Таким чином, після припинення або скасування воєнного стану на території України визначений ПКУ термін для формування податкового кредиту (у тому числі за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, які станом на 01.01.2022 не були включені до податкового кредиту платником податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, у зв’язку з відсутністю оплати вартості товарів/послуг) продовжується на кількість календарних днів, протягом яких платник податку мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту, які припадають на період дії воєнного стану.

Щодо питання 1

Якщо податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг складена постачальником починаючи з лютого 2022 року до припинення воєнного стану, то платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ,  має право включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній (зареєстрованій в ЄРПН), у звітному (податковому) періоді, на який припадає дата оплати таких товарів/послуг, або у наступних звітних періодах в межах термінів, визначених пунктом 198.6 статті 198 ПКУ з урахуванням їх зупинення на період дії воєнного стану.

Наприклад, якщо:

податкова накладна складена 25.04.2022;

оплата відбулася 23.09.2022;

дата припинення воєнного стану 21.11.2022,

то граничною датою для формування податкового кредиту є 22.06.2023 (24.04.2023 (365-й календарний день з дня складання податкової накладної) плюс 59 днів, протягом яких платник податку мав право на формування податкового кредиту (з дати оплати до дати припинення воєнного стану), які припадають на період дії воєнного стану). Відповідно граничним періодом, у якому платник податку може сформувати податковий кредит, буде червень 2023 року.

Щодо питання 2

За податковими накладними, що були складені до 01.01.2022, які на зазначену дату не були включені до податкового кредиту платником податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, у зв’язку з відсутністю оплати вартості товарів/послуг, а на дату оплати минуло 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, строк на включення сум ПДВ до податкового кредиту, визначений пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX ПКУ  (60 календарних днів з дати оплати) також продовжується на кількість днів, протягом яких такий платник мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту, які припадають на період дії воєнного стану.

Так, якщо оплата вартості товарів/послуг платником податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, відбулася, наприклад, 01.02.2022, та на дату оплати минуло 1095 календарних днів з дати складання відповідної податкової накладної, то платник податку має право включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, протягом 60 календарних днів, починаючи з 01.02.2022 (дата оплати), з яких на період дії воєнного стану (який введено з 24.02.2022) припадає 37 календарних днів. Отже, граничним терміном, коли такий платник податку матиме право включити відповідні суми ПДВ до податкового кредиту, буде 37-й календарний день після дати припинення або скасування воєнного стану на території України (відповідно граничним податковим періодом, у податковій звітності за який такий платник податку може включити відповідні суми ПДВ до податкового кредиту, буде податковий період, на який припадає 37-й календарний день після дати припинення або скасування воєнного стану на території України).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.