Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2022 р. № 1780/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – Підприємство),щодо питань, пов’язаних з оподаткуванням ПДВ операцій з отримання цільового фінансування з бюджету за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610 (далі –КЕКВ 2610), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як викладено у зверненні, основним видом діяльності Підприємства є виконання комплексу робіт із утримання та ремонту автомобільних шляхів та споруд на них та надання послуг іншим підприємствам та організаціям. Засновником та власником Підприємства, яке зареєстроване як платник ПДВ, є територіальна громада.

Фінансування та статутна діяльність (санітарне та технічне утримання автошляхів та споруд на них)відбувається за рахунок коштів місцевого бюджету за КЕКВ 2610. Для виконання своїх статутних обов’язків Підприємство проводить постійну закупівлю пального.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) яка ставка ПДВ (7 чи 20 відсотків) застосовується при постачанні пального, якщо видаткова накладна на отримання пального була складена до дати запровадження воєнного стану та в якій була вказана ставка ПДВ 20 відсотків, якщо фактична оплата за такою видатковою накладною відбувається під час воєнного стану?;

2) за якою ставкою (7 чи 20 відсотків) Підприємство повинно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ на кошти цільового фінансування, які надходять з місцевого бюджету у вигляді поточних трансфертів за КЕКВ 2610 на придбання пального (дизпалива та бензину);

3) в який термін Підприємство повинно скласти податкові накладні та нарахувати зобов’язання з ПДВ на кошти цільового фінансування, які надходять з місцевого бюджету за КЕКВ 2610 на придбання товарів, робіт та послуг, якщо фактична оплата таких товарів, робіт та послуг здійснюється в інший податковий період, ніж отримання бюджетного фінансування?

Разом з тим Підприємством у зверненні не вказано:

чи здійснюється ним подальше постачання придбаного пального, чи таке пальне використовується на виконання робіт, що оплачуються за рахунок коштів місцевого бюджету за КЕКВ2610(санітарне та технічне утримання автошляхів та споруд на них) або на інші потреби;

яким чином здійснюється оплата придбаного пального: за рахунок коштів бюджету з казначейського рахунку, чи з рахунку Підприємства, відкритих в установах банку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності(підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V Кодексу визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту213.1 статті 213 розділу VІ Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом (пункт 187.7 статті 187 розділу V Кодексу).

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексом терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг (підпункт «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V Кодексу).

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V Кодексу встановлено, що нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (далі – Закон № 2120), який набув чинності 17.03.2022, підрозділ 2 розділу ХХ Кодексу доповнено пунктом 82, згідно з яким тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року
№ 2102-IX, але не довше ніж до 1 липня 2023 року, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, біодизелю, палива моторного альтернативного, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу, яким встановлено ставки акцизного податку на такі товари, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Тобто, з дати набрання чинності Законом № 2120, а саме, з 17.03.2022 року, ставка ПДВ за операціями з реалізації пального, зазначеного у пункті 82 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, становить 7 відсотків.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку  превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону № 996).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вищенормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних узверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Законом № 2120 не встановлено обов’язку щодо коригування сум ПДВ в разі якщо перша подія (передоплата або постачання пального) сталась до введення змін, а заключна подія – вже після набрання чинності такими змінами, тому застосовуються загальні правила щодо визначення дати нарахування ПДВ, зазначені у пункті 187.1 статті 187 розділу V Кодексу.

Під час дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану при здійсненні операцій з постачання пального та інших нафтопродуктів (незалежно від того, коли відбулось придбання пального та інших нафтопродуктів - до запровадження ставки ПДВ 7 відсотків чи після її запровадження) застосовується ставка ПДВ 7 відсотків.

Отже, ПДВ нараховується постачальником за правилом «першої події»: або на дату отримання передоплати, або на дату здійснення фактичного постачання.

Таким чином, оскільки в даному випадку перша подія– отримання товару,припадає на період дії ставки ПДВ 20 відсотків, то сума ПДВ розраховується виходячи з такої ставки.

Щодо питань 2 – 3

Як викладено у зверненні, Підприємство здійснює санітарне та технічне утримання автошляхів та споруд на них. Зазначені послуги підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою
20 відсотків.

Операція з постачання Підприємством робіт/послуг, зокрема з виконання комплексу робіт із утримання та ремонту автомобільних шляхів та споруд на них, у тому числі за рахунок бюджетних коштівза КЕКВ 2610, та надання послуг іншим підприємствам та організаціямє об’єктом оподаткування ПДВу розумінні  пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу, оскільки така операціявідповідає визначенню операцій з постачання послуг, наданомупідпунктом  14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, та оподатковується ПДВвиходячи з договірної вартості таких робіт/послугза ставкою 20 відсотків.

Враховуючи те, що зазначені послуги оплачуються за рахунок коштів місцевого бюджету,за операціями з виконання робіт (надання послуг) по санітарному та технічному утриманню автошляхів та споруд на них, Підприємство зобов’язано визначити податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20 відсотківза правилами, встановленими пунктом 187.7 статті 187 розділу V Кодексу, а саме: на дату перерахування бюджетних коштів розпорядником бюджетних коштів на банківський рахунок Підприємства.

Податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за операціями з виконання робіт / постачання послуг незалежно від напрямів подальшого використання коштів, отриманих в їх оплату: придбання пального (дизпалива та бензину), інших матеріалів, робіт та послуг, тощо.

На дату виникнення податкових зобов'язань Підприємство зобов'язано скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її               в ЄРПН у встановлений Кодексом термін (пункти 201.1, 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Разом з тим, у разі придбання Підприємством товарів/послуг, у тому числі за рахунок бюджетних коштів, отриманих як оплата виконаних робіт (наданих послуг), формування податкового кредиту здійснюється за загальновстановленими правилами, виходячиз сум податку, вказаних у податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН втерміни, визначені Кодексом.

Використання Підприємством товарів, операції з постачання яких оподатковуються за ставкою ПДВ 7 відсотків, для виконання робіт/послуг, операції з постачання якихоподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків, не передбачає додаткового нарахування чи проведення перерахунку податкових зобов’язань з ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.