Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.02.2023 р. № 260/ІПК/16-31-04-03-07

Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення  щодо порядку  відображення у податковій декларації з податку на прибуток підприємства (далі - Декларація) за поточний рік податку на прибуток, донарахованого та сплаченого за результатами документальної перевірки податкового органу за один з попередніх звітних (податкових) періодів поточного року та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі-Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємство є платником податку на прибуток. На підприємстві проведено документальну виїзну перевірку за результатами якої донараховано податок на прибуток за II квартал 2022 року у зв’язку із  встановленим заниженням р. 02 Декларації за рахунок завищення собівартості продукції. Перевірка завершилася у вересні 2022 року (податкове повідомлення-рішення від 20.10.2022).  Донараховані суми за актом перевірки сплачені до бюджету в повному обсязі.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію  щодо відображення результатів перевірки в декларації з податку на прибуток за 2022 рік з наступних питань:

1. Чи має право (обов’язок) підприємство суму донарахованого за результатами документальної перевірки податкового органу за один з попередніх звітних (податкових) періодів поточного року та сплаченого ним податку на прибуток (основної суми податку) відобразити у рядку 18 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за поточний рік?

2. Чи має право  (обов’язок) підприємство іншим чином відобразити у складі Декларації за поточний рік суму донарахованого та сплаченого податку на прибуток (основної суми податку)?

3. Чи потрібно та якщо потрібно, то у якій формі подати пояснення разом із Декларацією за поточний звітний рік при відображенні суми податку на прибуток (основної суми податку) у рядку 18 Декларації який не буде дорівнювати рядку 17 декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року?

Щодо питання 1 та 2

Якщо контролюючим органом здійснено перевірку за звітний (податковий) період поточного року і за такий період донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств та прийнято податкове повідомлення-рішення, яке платником не оскаржується, узгоджені суми донарахованого податку та штрафних (фінансових) санкцій, нараховані в інтегрованій картці платника та сплачені платником до бюджету на підставі податкового повідомлення-рішення, а термін подання Декларації за наступний звітний (податковий) період у межах поточного звітного року не настав, результати перевірки впливають на показник фінансового результату до оподаткування за наступний звітний (податковий) період поточного року, оскільки Декларація розраховується наростаючим підсумком.

Пунктом 44.2 ст. 44  Кодексу передбачено, що для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Форму податкової декларації з податку на прибуток підприємств  затверджено наказом Міністерства фінансів  України від 20.10.2015  № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».

Показники Декларації у рядках 01, 02 зазначаються згідно з даними бухгалтерського обліку з урахуванням результатів документальної перевірки, які вплинули на показники фінансової звітності, складеної відповідно до П(С)БО або МСФЗ, а показник рядку 02 Декларації враховується при визначенні об'єкта оподаткування у рядку 04 Декларації та, відповідно, впливає на обчислення податку на прибуток за поточний звітний (податковий) період.

У рядку 19 Декларації відображається податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду, та визначається як різниця показників: р. 17 - р. 18 Декларації.

З метою уникнення подвійного нарахування податку на прибуток за декларацією, в якій для визначення фінансового результату до оподаткування було враховано результати документальної перевірки, доцільно у рядку 18 Декларації за звітний (податковий) період поточного року врахувати суму донарахованого за результатами документальної перевірки податкового зобов'язання з податку на прибуток у частині суми основного податку за звітний (податковий) період поточного року (без урахування штрафних (фінансових) санкцій), збільшивши на цю суму показник, який був відображений у рядку 17 Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного звітного року.

Щодо питання 3

Відповідно до абз. другого п. 46.4 ст. 46 Кодексу у разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).