Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.09.2022 р. № 1378/ІПК/26-15-04-02-08

Головне  управління  ДПС у м. Києві  розглянуло звернення щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на загальній системі оподаткування (платник ПДВ) та здійснює діяльність згідно з КВЕД «79.90 Надання інших послуг бронювання та пов’язана з цим діяльність».

Для здійснення продажу квитків населенню Товариство планує укладати Агентські договори з Організаторами концертно-розважальних заходів (далі – Організатори), при цьому Організатори таких заходів перебувають як на загальній системі оподаткування так і на єдиному податку (3 групи – 5%). Відповідно до умов Агентських договорів Товариство (далі – Агент) за винагороду зобов’язується надати Організатору послуги, що полягають в реалізації клієнтам (в тому числі через мережу Інтернет), квитків на концертно-розважальні заходи, які організовані та проводяться Організатором.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. На кого Організатор, який перебуває на загальній системі оподаткування (платник ПДВ) повинен скласти податкову накладну та зареєструвати її, дотримуючись пункту 2010 статті 201 розділу V Кодексу (на Кінцевого споживача чи на Агента)?
2. Чи повинен Агент при реалізації  квитка складати  податкову накладну на Кінцевого споживача та за якою ставкою ПДВ  - 20% чи 7%? Якщо так, то датою виникнення податкових зобов’язань є дата оформлення замовлення на сайті чи дата зарахування на розрахунковий рахунок Агента  коштів від платіжних систем?
3. Чи не є порушенням пункту 291.6 статті 291 розділу V Кодексу перерахування з банківського рахунка Агента  на банківський рахунок Організатора  (ТОВ та/або ФОП на спрощеній системі оподаткування) грошових коштів, отриманих від реалізації квитків Організатора, за виключенням  агентської винагороди, визначеної Агентським договором?
4. У разі продажу квитка юридичній особі (ТОВ, ПАТ тощо (платнику ПДВ)) з оплатою на поточний рахунок, чи повинен Агент виписувати податкову накладну на покупця (юридична особа – ТОВ, ПАТ тощо) та за якою ставкою ПДВ (20% чи 7%)?

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок ведення квиткового господарства в театрально-видовищних підприємствах та культурно-освітніх закладах регламентовано Інструкцією, затвердженою наказом Міністерства культури і мистецтв України
від 07.07.1999 № 452 (зі змінами та доповненнями), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.07.1999 за № 483/3776 (далі - Порядок № 452).

Порядок № 452 поширюється на всі театрально-видовищні підприємства (театри, цирки, філармонії, концертні організації, професійні творчі колективи, музичні колективи і ансамблі тощо) та культурно-освітні заклади (культурні центри, музеї, художні галереї (виставки), виставкові зали, історико-культурні заповідники, парки культури та відпочинку, клубні заклади, палаци і будинки культури, заклади освіти сфери культури, культурно-інформаційні та культурно-просвітницькі центри тощо) незалежно від підпорядкування, форм власності та організаційно-правових форм та може застосовуватися суб'єктами господарювання, які проводять аналогічні заходи відповідно до своїх установчих документів, або фізичними особами - підприємцями, які здійснюють свою діяльність у сфері культури та проводять аналогічні заходи (пункт 1.1 розділу I Порядку № 452).

Згідно з пунктом 1.2 розділу I Порядку № 452 автоматизована система продажу квитків (далі - АСПК) - програмно-технічний комплекс, призначений для ведення квиткового господарства та забезпечення обліку операцій з продажу та резервування (бронювання) квитків на театрально-видовищні, культурно-просвітницькі, інші заходи організації дозвілля;

заходи - спектаклі, концерти, вистави, лекції, екскурсії, виставки, експозиції, інші видовищні чи культурно-просвітницькі заходи, що проводяться підприємствами, організаціями, установами культури, іншими юридичними особами, фізичними особами - підприємцями як організаторами заходів;

агент з реалізації квитків (реалізатор електронних квитків) - юридична особа або фізична особа - підприємець, яка здійснює реалізацію квитків з використанням АСПК;

квиток - документ, що підтверджує право особи на одноразове відвідування заходу.

ціна квитка (абонемента) - вартість відвідування заходу (декількох заходів), затверджена наказом керівника підприємства, організації, установи культури, які є організаторами заходу, для окремого заходу або на тривалий час відповідно до схеми розподілу місць глядацької зали за ціновими категоріями, що зазначається на квитку (абонементі) друкарським способом або спеціальним штампом у гривнях, або наноситься пристроєм друку, або зазначається у електронному зображенні квитка при застосуванні АСПК.

Пунктом 4.11 розділу IV Порядку № 452 передбачено, що розповсюджувачі квитків, що працюють за трудовим договором, щоденно здають в касу підприємства, організації, установи культури або перераховують на його рахунок готівку, виручену за реалізацію квитків (абонементів). Суб'єкти господарювання, з якими укладено договір про розповсюдження, здають в касу підприємства, організації, установи культури або перераховують на їх рахунки готівку, виручену за реалізацію квитків (абонементів), у строки, що зазначені в договорах.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 розділу І Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V Кодексу встановлено, що податок на додану вартість становить 20, 7 і 14 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно  абзацу четвертого підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, ставку податку у розмірі 7 відсотків встановлено на операції з постачання послуг із показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем'єр, культурно-мистецьких заходів

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Постачання послуг згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) пункт 188.1 статті 188 розділу V Кодексу).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Суб'єкт господарювання, який є Організатором, визначає свої податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з договірної вартості наданих ним послуг, тобто виходячи з вартості проданих квитків (незалежно від того, чи реалізація квитків здійснюється ним самостійно, чи з залученням Агентів - розповсюджувачів квитків).

У разі, якщо згідно з відповідним договором продаж квитків на захід здійснюється Агентом - розповсюджувачем квитків, то на дату зарахування коштів, отриманих таким Агентом від продажу квитків, на банківський рахунок Організатора (за умови, що це є дата першої події) платник податку - Організатор зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну. При цьому Агент – розповсюджувач квитків податкові зобов’язання визначає виходячи лише з вартості наданих ним Організатору послуг з продажу квитків.

Щодо питання 1

Організатор визначає свої податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи із договірної вартості проданих квитків та складає податкові накладні на кінцевих споживачів з врахуванням повної вартості квитків (без вирахування з неї агентської винагороди, яка залишається у Агента).

Щодо питання 2

Суб'єкт господарювання, який не є фактичним постачальником послуг концертно-розважального характеру, у даному випадку Агент, а здійснює лише реалізацію квитків і прийом коштів від покупців за такі квитки з подальшим їх перерахуванням Організатору у межах Агентського договору, повинен визначати свої податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20 відсотків виключно з вартості поставлених Організатору послуг (реалізація квитків і прийом коштів від покупців за такі квитки з подальшим їх перерахуванням Організатору у межах Агентського договору) та, відповідно, без урахування вартості послуг концертно-розважального характеру.

Щодо питання 3

Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) (пункту 291.6 статті 291 розділу V Кодексу).

Грошова форма розрахунку – це розрахунок коштами як у готівковій (формі грошових знаків) так і безготівковій формі (записів на рахунках у банках).

Питання цивільно-правових відносин при перерахуванні коштів на розрахунковий рахунок Організатора згідно договірних відносин, не є об’єктом регулювання Кодексом.

Щодо питання 4

Оскільки зазначені у зверненні послуги концертно-розважального характеру надаються покупцю (юридичній особі платнику ПДВ) безпосередньо Організатором, а не Агентом, а квиток за своєю фактичною сутністю є підтверджуючим документом, який надає право покупцю отримати такі послуги від Організатора, то такий документ не може бути об'єктом договірних відносин між іншими учасниками процесу, у тому числі між Агентом і покупцем та, відповідно, підставою ні для визначення податкових зобов'язань, ні для формування податкового кредиту у Агента.

За операцією з постачання послуг концертно-розважального характеру обов’язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної виникає у суб'єкта господарювання, який є фактичним їх постачальником, у даному випадку в Організатора (платника ПДВ). Така податкова накладна, складена і зареєстрована в ЄРПН Організатором (платником ПДВ), буде підставою для покупця (платника ПДВ) на включення зазначених у ній сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.