Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.09.2022 р. № 1380/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                               щодо окремих питань, пов’язаних із придбанням товарів/послуг за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Відділ виступає субпідрядником виконавця проєкту МТД.

Виконавцем вказаного проєкту МТД є Громадська організація.

Донором вказаного проєкту МТД є Уряд Швейцарської Конфедерації.

Вказаний проєкт МТД пройшов державну реєстрацію.

У межах реалізації вказаного проєкту МТД Відділом закуповуються товари/послуги за рахунок коштів МТД, що передбачається відповідною грантовою угодою. Постачання таких товарів/послуг здійснюється без нарахування та сплати ПДВ.

Згідно з інформаційними базами даних ДПС, станом на 23.08.2022, Відділ не зареєстрований як платник ПДВ.   

З огляду на викладене, Відділ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо реалізації Відділом (субпідрядником) права на податкові пільги при здійсненні придбання товарів/послуг за рахунок коштів МТД;

2) щодо визначення першого звітного періоду для подання Відділом (субпідрядником) Інформаційного підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти міжнародної технічної допомоги за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження), якщо відповідна грантова угода між Громадською організацією та Відділом підписана до 01.03.2022;

3) щодо необхідності відображення Відділом (субпідрядником) в Інформаційному підтвердженні операцій з контрагентами, які не є платниками ПДВ (фізичні особи – підприємці, неприбуткові організації тощо);

4) щодо необхідності подання Відділом (субпідрядником) додаткових документів разом з Інформаційним підтвердженням;

5) щодо виникнення додаткових податкових обов’язків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПКУ, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 розділу І ПКУ).

Поняття та сутність податкової пільги визначено статтею 30 розділу І ПКУ.

Так, під поняттям «податкова пільга» розуміється передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу І ПКУ).

При цьому згідно з пунктом 30.9 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга надається шляхом:

податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору;

встановлення зниженої ставки податку та збору;

звільнення від сплати податку та збору.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги, регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153).

Пунктом 2 Порядку № 153 визначено, виконавець – це будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі;

субпідрядник - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Відповідно до пунктів 11 і 12 Порядку № 153 проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 державна реєстрація проєкту (програми) підтверджується реєстраційною карткою проєкту (програми), складеною за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 153, яка підписується заступником Державного секретаря Кабінету Міністрів України чи іншою уповноваженою особою Секретаріату Кабінету Міністрів України.

При цьому для державної реєстрації проектів реципієнт і партнер по розвитку або уповноважена партнером по розвитку особа подають в Секретаріат Кабміну України в електронному і паперовому вигляді документи, вказані у пункті 14 Порядку № 153, у тому числі засвідчений партнером з розвитку або виконавцем план закупівлі, що складається за формою згідно з додатком 5 до Порядку № 153 (у разі виникнення потреби в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України) (підпункт 2¹ пункту 14 Порядку № 153).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

З огляду на чинну форму Інформаційного підтвердження виконавець та субпідрядник повинні зазначати в Інформаційному підтвердженні відповідні реквізити контрагентів – постачальників (продавців) товарів/послуг (найменування, код, адресу), які поставляють такі товари/послуги виконавцю та субпідряднику, та обсяг їх придбання із застосуванням пільгового режиму оподаткування.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Підставою для отримання права на застосування пільг з ПДВ у рамках реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми) МТД та план закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – План закупівлі), оформлені та затверджені згідно з вимогами Порядку № 153.

Якщо придбання товарів/послуг, зазначених у Плані закупівлі, здійснюється субпідрядником для цілей реалізації проєкту МТД та за рахунок коштів МТД у постачальників-платників ПДВ, то за умови дотримання вимог, встановлених міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, операції таких постачальників-платників ПДВ з постачання товарів/послуг субпідряднику звільнятимуться від оподаткування ПДВ, а в договорі на таке постачання ціна таких товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

У разі недотримання вимог, встановлених міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, ПКУ та Порядком № 153, такі операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Щодо питання 2

Обов’язок щодо подання органу ДПС Інформаційного підтвердження виникає у Відділу (субпідрядника), починаючи із періоду, в якому фактично відбулося придбання Відділом (субпідрядником) товарів/послуг для цілей реалізації проєкту МТД та за рахунок коштів МТД, що підтверджується відповідними первинними та податковими документами. Наприклад, якщо таке фактичне придбання товарів/послуг відбулося у лютому 2022 року, то першим звітним періодом для подання Інформаційного підтвердження вважається лютий 2022, а отже Інформаційне підтвердження за лютий 2022 року необхідно було подати до          20 березня 2022 року.    

Щодо питання 3

Інформаційне підтвердження подається виконавцем та/або субпідрядником до органу ДПС у випадку реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України.

Чинна форма Інформаційного підтвердження, зокрема, містить такі реквізити:

індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість

дані податкової накладної (дата і порядковий номер та сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування податком на додану вартість).

Якщо придбання товарів/послуг, зазначених у Плані закупівлі, здійснюється Відділом (субпідрядником) для цілей реалізації проєкту МТД та за рахунок коштів МТД у постачальників-неплатників ПДВ, то дані щодо таких операцій в Інформаційному підтвердженні не відображаються, оскільки при здійсненні такими постачальниками-неплатниками ПДВ операцій з постачання товарів/послуг Відділу (субпідряднику) об’єкта оподаткування ПДВ не виникає та, відповідно, податкова пільга з ПДВ у розумінні норм, визначених пунктом 30.1 статті 30 розділу І ПКУ, до таких операцій не застосовується.

Щодо питання 4

Положеннями Порядку № 153 не передбачено подання до органу ДПС додаткових документів разом з Інформаційним підтвердженням.

Водночас ДПС інформує, що згідно з підпунктом 20.1.2 пункту 20.1 статті 20 розділу І ПКУ контролюючий орган для здійснення функцій, визначених законом, має право отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Щодо питання 5

Наявної у зверненні інформації недостатньо для надання відповіді на питання 5, а тому, у разі необхідності, Відділ має право повторно звернутися до контролюючого органу із відповідним зверненням, яке міститиме розширений опис та відповідні матеріали щодо розглянутої ситуації, у тому числі інформацію щодо суб’єкта господарювання якого стосується порушене питання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).