Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2022 р. № 1388/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту за звітні періоди лютий-травень 2022 року платником податку, який використовує касовий метод податкового обліку з ПДВ, та в доповнення до наданої Підприємству індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство визначає дату виникнення податкових зобов’язань та дату формування податкового кредиту за касовим методом. За операціями з придбання товарів/послуг Підприємство отримує від постачальників зведені податкові накладні, складені з урахуванням усієї суми коштів, сплачених Підприємством протягом місяця.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо включення до податкового кредиту звітних періодів лютий-травень 2022 року сум ПДВ на підставі декількох окремих документів, що підтверджують дату оплати (компенсації) вартості товарів/послуг протягом одного місяця, у разі, якщо на суму усіх сплачених постачальником протягом місяця коштів складено одну зведену податкову накладну та зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у терміни, визначені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ передбачено, що тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти від покупця - платника податку, зведені податкові накладні на кожного такого платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ протягом такого місяця.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 32² підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку:

включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов’язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ визначено терміни реєстрації в ЄПРН податкових накладних / розрахунків коригування за операціями, здійсненими у лютому-травні 2022 року, для різних категорій платників податків (зокрема, які мають можливість / не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов'язки, тощо).

Таким чином, для платників податку, які застосовують касовий метод податкового обліку з ПДВ, підставою для формування податкового кредиту за звітні періоди лютий-травень 2022 року є документ, що підтверджує дату списання коштів із банківського рахунка (видачі з каси) платника ПДВ або дату надання інших видів компенсацій вартості поставлених (чи тих, що підлягають постачанню) йому товарів/послуг.

Отже, за операціями з придбання товарів/послуг Підприємство може включити суми ПДВ, сплачені у лютому, березні, квітні, травні 2022 року у вартості таких товарів/послуг, до податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася оплата за такі товари/послуги (лютий, березень, квітень або травень), на підставі одного або декількох окремих первинних (розрахункових) документів, що підтверджують таку оплату вартості товарів/послуг протягом одного місяця, без наявності зареєстрованої в ЄРПН постачальником податкової накладної. Право на такий податковий кредит зберігається за умови, якщо податкові накладні, складені за такими операціями, будуть зареєстровані в ЄРПН постачальником в терміни, визначені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, у тому числі якщо усі суми сплачених Підприємством протягом одного місяця (лютого, березня, квітня, травня) коштів будуть включені постачальником до однієї зведеної податкової накладної, складеної за такий місяць.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.