Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2022 р. № 1405/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України на звернення Підприємства № 1 про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосування спрощеної системи оподаткування у разі приєднання до платника єдиного податку четвертої групи інших суб’єктів господарювання (платників єдиного податку третьої групи), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Підприємство № 1 поінформувало, що перебуває у статусі платника єдиного податку четвертої групи та розглядає можливість здійснити реорганізацію шляхом приєднання до нього Підприємства № 2 та Товариства, які зареєстровані платниками єдиного податку третьої групи. За інформацією Підприємства № 1 після завершення процесу реорганізації шляхом приєднання частка сільськогосподарського товаровиробництва становитиме 96,97 відсотків.

Підприємство № 1 просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи втратить Підприємство № 1 статус платника єдиного податку четвертої групи після приєднання до нього Підприємства № 2 та Товариства, які є платниками єдиного податку третьої групи?
2. Чи необхідно Підприємству № 2 та Товариству отримати статус платника єдиного податку четвертої групи до початку процедури приєднання їх до Підприємства № 1?
3. Як розуміти п.п. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу «норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації»: як суму доходів усіх учасників, які реорганізуються, тобто частка питомої ваги визначається після приєднання?

Щодо першого та другого питань      

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до                пп. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Зокрема, четверту групу можуть підтвердити на наступний календарний рік сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків,  відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ), то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.

Таким чином, у разі дотримання усіма суб’єктами господарювання, що   реорганізуються шляхом приєднання, вимог щодо дотримання частки  сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, та інших вимог, визначених гл. 1 розд. XIV Кодексу, Підприємство № 1 не втратить статут платника єдиного податку четвертої групи.

Чинним податковим законодавством не передбачено обов’язок щодо  набуття Підприємством № 2 та Товариством статусу платника єдиного податку четвертої групи до початку процедури реорганізації шляхом приєднання до іншого сільськогосподарського товаровиробника, який перебуває на спрощеній системі оподаткування.

Водночас зазначаємо, необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення всіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Щодо третього питання

Частиною першою ст. 104 ЦКУ визначено, що юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл.1 розд. XIV Кодексу – питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу України, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.

Таким чином,  якщо Підприємство № 1 реорганізується шляхом приєднання до нього Підприємства № 2 та Товариства, то частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається з урахуванням загальної суми доходів усіх учасників, що реорганізуються шляхом приєднання.

Додатково повідомляємо, що п. 52⁸ підрозд. 10 розд. XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.