Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2022 р. № 1412/ІПК/26-15-04-04-08

Головне управління ДПС у м. Києві (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення Товариства щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що між Товариством та Міською радою одного з міст України (Далі – Міська рада) 04.05.2020 був укладений договір про закупівлю товару ДК 0021:2015:33110000-4 Візуалізаційне обладнання для потреб медицини, стоматології та ветеринарної медицини (Рентгенівська діагностична система) (НК 024:2019 – 37645 - Система рентгенівська діагностична стаціонарна загального призначення, цифрова).  Згідно Додатку №1 до Договору  Товариство зобов’язалося поставити Міській раді рентгенівську діагностичну систему CAMARGUE FH Радіографічна система з плаваючою декою стола – 1 комплект, Цифровий перетворювач для рентгенівської діагностики CR-15X – 1 комплект, Принтер для автоматичного друку сухих медичних плівок DRYSTAR 5302 – 1 штука. Вартість товару була визначена з урахуванням податку на додану вартість (далі – ПДВ).

Товар був переданий Міській раді 07.09.2020 згідно видатковій накладній. Також 07.09.2020 Товариством була складена податкова накладна на загальну суму постачання товару з урахуванням ПДВ, яка у встановлений Кодексом термін була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

У подальшому виникло питання щодо правомірності нарахування ПДВ у вартості поставленого товару у зв’язку з необхідністю застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та Переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 року №224, із змінами та доповненнями.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи зобов’язане було Товариство сплачувати ПДВ у розмірі 7 відсотків у вартості поставленого товару згідно податкової накладної?
2. Чи має Товариство застосовувати при постачанні вказаного товару режим звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?
3. Чи може Товариство повернути ПДВ, сплачений у вартості поставленого товару?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділами I, V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування, зокрема, є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 187.7 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (з урахуванням внесених змін) від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з ввезення на митну територію України та/або операції з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу та положення статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Норми пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовуються до операцій, здійснених в період, починаючи з 17 березня 2020 року, і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224, зі змінами та доповненнями (далі - Перелік № 224).

Основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224, та за умови дотримання вимог, встановлених у примітках до Переліку № 224.

Згідно з приміткою 3 до Переліку № 224 для віднесення товарів, зазначених у розділі "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість, повинно бути:

подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у відповідних Технічних регламентах, затверджених постановами Уряду; або

подано повідомлення Міністерства охорони здоров'я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 08 квітня 2020 року № 271 " Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України" розділ "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (далі – Постанова №271) Перелік
№ 224, зокрема, доповнено позицією "Апарат рентгенівський діагностичний" (код згідно з УКТ ЗЕД 9022).

Режим звільнення від оподаткування операцій з постачання товарних позицій, включених до Переліку № 224 Постановою № 271, застосовується з дати набрання чинності вказаною новою постановою (з 15 квітня 2020 року).

Якщо товари не включені до Переліку № 224 або не відповідають вимогам, встановленим таким переліком, то операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

Пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу та Постановою № 224 не передбачено необхідності надання документального підтвердження цільового призначення товарів для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, включених до Переліку № 224.

Податкові пільги, визначені статтею 197 розділу V Кодексу та окремими пунктами підрозділу 2 розділу XX Кодексу, надаються не окремим платникам податків, а застосовуються при здійсненні операцій з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг. Тому платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити використання режиму звільнення від оподаткування на один чи декілька звітних періодів, якщо дію пільги прямо не зупинено чи не обмежено відповідними нормами Кодексу.

Дане правило повною мірою застосовується і до пільги із оподаткування, яка передбачена пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу. Таким чином, вартість товарів, що включені до Переліку № 224, повинна визначатися без ПДВ незалежно від того, для яких цілей здійснюється таке придбання, чи такі товари будуть застосовуватися при виявлення захворювань на туберкульоз, чи такі товари будуть використовуватися для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Щодо питань 1 та 2.

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, є включення товару до Переліку
№ 224 станом на дату виникнення податкових зобов’язань відповідно до статті 187 Кодексу.

Таким чином, якщо на дату виникнення податкових зобов’язань товар "CAMARGUE FH Радіографічна система з плаваючою декою стола в комплекті з: Принтер для автоматичного друку сухих медичних плівок DRYSTAR 5302 1 шт. та Цифровий перетворювач для рентгенівської діагностики CR-15-X- 1 шт." відповідає позиції, зазначеній у Переліку № 224, а саме "Апарат рентгенівський діагностичний", то операції з його постачання звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

У випадку, якщо товар, зазначений у зверненні, не відповідає вимогам Переліку № 224, операції з постачання таких товарів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо відповідності назви товару, вказаного у зверненні, назві товару (медичного виробу), зазначеного у Переліку № 224, ГУ ДПС рекомендує отримати висновок у Міністерства охорони здоров'я України.

Щодо питання 3

Товариство, з яким Міською радою укладено договір про закупівлю товару, включеного до Переліку № 224 Постановою № 271, починаючи з 15 квітня 2020 року і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину, повинно визначати вартість такого товару без ПДВ. Товариство зобов'язане здійснити відповідний перерахунок та повернути суму ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості таких придбаних товарів, або зарахувати такі кошти в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Податкові накладні, які були складені із застосуванням ставки податку на додану вартість за операціями з постачання товарів, включених до Переліку
№ 224, в періоді дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ таких товарів, вважаються такими, що складені з порушенням (не відповідають вимогам) пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Оскільки оплата товарів, які включені до Переліку № 224 здійснювалась за рахунок бюджетних коштів, то Товариству необхідно спільно з відповідним розпорядником бюджетних коштів (Міською радою) визначитися щодо порядку проведення вищезазначеного перерахунку та повернення такому розпоряднику бюджетних коштів зайво нарахованих сум ПДВ або зарахування таких сум в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Крім того, якщо товари, які включені до Переліку № 224, були придбані з податком на додану вартість у періоді дії режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість таких товарів, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, то суми податку на додану вартість, сплачені у вартості таких товарів, не можуть бути включені до складу податкового кредиту будь-якого звітного періоду.

Право на податковий кредит за податковою накладною, зареєстрованою в ЄРПН, виникає у покупця лише за тими товарами, за якими податок на додану вартість нарахований правомірно.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.