Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2022 р. № 1507/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо підстав для набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що є платником податку на прибуток на загальних підставах, має в користуванні земельні ділянки для ведення фермерського господарства. Понад 75 відсотків доходу Господарства становить дохід від реалізації оленів благородних та оленів плямистих, що є основним доходом підприємства.

Враховуючи викладене, Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи можна вважати розведення та реалізацію оленів сільськогосподарським товаровиробництвом та, відповідно, Господарство юридичною особою, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції?
2. Чи є підстави для набуття Господарством статусу платника єдиного податку четвертої групи?

 

Щодо питання першого

 

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV                  Кодексу ‒ юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Підпунктом 14.1.234 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено,                                 що сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) ‒ продукція/ товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

 До груп 1-24 УКТ ЗЕД належать:

- живі тварини; продукти тваринного походження (групи 01 – 05 УКТ ЗЕД);

- продукти рослинного походження (групи 06 – 14 УКТ ЗЕД);

- жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження (група 15 УКТ ЗЕД);

- готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники (групи 16 – 24 УКТ ЗЕД).

Пунктом 5 частини першої статті 1 розділу 1 Закону України від 09.02.2012                   № 4391-VI «Про особливості страхування сільськогосподарської продукції з державною підтримкою» (зі змінами) встановлено, що сільськогосподарські тварини ‒ тварини, у тому числі риби, рептилії та амфібії, що вирощуються та/або утримуються людиною для виробництва харчових продуктів, побічних продуктів тваринного походження (шерсть, шкура, хутро), а також для інших сільськогосподарських потреб.

Крім того, відповідно до підпункту 3 пункту 3 Наказу Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства від 08.02.2021 № 224 «Про затвердження загальних вимог до благополуччя сільськогосподарських тварин під час їх утримання» сільськогосподарські тварини – біологічні об’єкти (включаючи рибу, плазунів або земноводних), яких розводять, вирощують і утримують з метою виробництва харчових продуктів, вовни, шкіри, хутра або в інших сільськогосподарських цілях.

Наказом Державної служби статистики України від 30.12.2020 № 366                                    затверджено Номенклатуру продукції сільського господарства                                  (далі – Номенклатура), яка охоплює продукцію, одержану в результаті здійснення економічної діяльності, що віднесена до груп 01.1 - 01.4, 01.6               секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності». Вищезазначеним наказом «Оленям живим» присвоєно код продукції Номенклатури 02.18.02.00.03 підгрупи 02.18.02 «Тварини сільськогосподарські інші живі, н.в.і.у.».

Таким чином, розведення та реалізація оленів має ознаки сільськогосподарського товаровиробництва.

 

Щодо питання другого

 

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування,                         обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1 - 298.8.8 пункту 298.8 статті 298 Кодексу.

Так, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), – контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки – контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) – контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок – контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Відповідно до підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи (сільськогосподарські товаровиробники) належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пункту 291.5¹ статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи:

суб'єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);

суб'єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м'яса свійської птиці).

суб'єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб'єкта господарювання);

суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

У разі дотримання суб’єктом господарювання вимог глави 1 розділу XIV Кодексу Господарство не позбавлене права набути статус платника єдиного податку четвертої групи.

Додатково повідомляємо, що відповідно до пункту 52⁸ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій  в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію  (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).