Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2022 р. № 1515/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України розглянула зверненняТовариства щодо розрахунку суми акцизного податку за специфічними  ставками та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що основним видом діяльності є виробництво пива (КВЕД 11.05).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Який показник враховувати при справлянні акцизного податку з пива за специфічними ставками: масовий чи об’ємний.

Щодо зазначеного питання.

Згідно з п.п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний податок – непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145  п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, код та опис товарів (продукції) згідно з УКТЗЕД, які є підакцизними, і визначені ставки податку на ці товари. Зокрема, до підакцизних товарів належить спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння), тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, пальне, автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів, електрична енергія (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

Ставки акцизного податку на підакцизні товари (продукти) залежно від коду УКТ ЗЕД та опису таких товарів (продукції) встановлено  п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до п.п. 215.2.2 п. 215.2 ст. 215 Кодексу ставки податку встановлюються відповідно до визначень розділу I Кодексу:

адвалорні,

специфічні,

адвалорні та специфічні одночасно.

Абсолютною (специфічною) є ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється як фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування (п. 28.1 ст. 28 Кодексу).

Відповідно до п. 214.4 ст. 214 базою оподаткування у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Відповідно до п.п. 14.1.144 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об'ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203.

Відповідно до п.п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товари за кодом згідно з УКТ ЗЕД  2203 00 опис товару «Пиво із солоду (солодове)» оподатковується за ставкою 59,82 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту. Тобто одиницею виміру бази оподаткування акцизним податком зазначених товарів є об’ємний показник – літр 100-відсоткового спирту.

Обчислення суми податку здійснюється шляхом множення бази оподаткування на ставку податку із/без застосуванням відповідних коефіцієнтів (п. 29.1 ст. 29 Кодексу).

Отже, при обчисленні суми акцизного податку з пива за специфічними ставками використовується об’ємний показник – об’єм 100-відсоткового спирту в літрах.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.