Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2022 р. № 1516/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодоформуванняроздрібноїціни на тютюновівироби, яківиробленіпісля 01.04.2022 та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що основним видом діяльності є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, яка здійснюється через структурні підрозділи (магазини) та які знаходяться в межах територіальних громад міста Києва (в різних районах міста), Київської області та м. Чернігів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи може Товариство здійснювати реалізацію тютюнових виробів по ціні, що визначається шляхом додавання до МРЦ (зазначеного на пачці тютюнового виробу) ставку акцизного податку 5 %?

 

Щодо зазначеного питання.

Із внесенням змін до Бюджетного кодексу України Законом України від 21 квітня 2022 року № 2218-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2022 рік»з 01.05.2022 набули чинності норми Закону України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» щодо перенесення на виробників та імпортерів обов’язку сплачувати акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання (далі – СГ) роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у розмірі 5 відсотків.

Водночас відповідно до п. 40 підрозділу 5 розділу XX Кодексу,тимчасово, до 1 січня 2023 року,сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01 квітня 2022 року, в тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01 квітня 2022 року, здійснюється у порядку та на умовах, що діяли до 01 квітня 2022 року.

Базою оподаткування підакцизного товару (продукції) із застосуванням адвалорних ставок є вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, та вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими виробником / імпортером максимальними роздрібними цінами на такі товари (продукцію), з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (п.п. 214.1.1. та п.п. 214.1.2 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).

Максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизнийподаток з реалізованихсуб'єктамигосподарюванняроздрібноїторгівліпідакцизнихтоварів не включається до максимальноїроздрібноїціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Крім того, частиною другою статті 17 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» встановлені штрафні санкції у разі продажу суб’єктами роздрібної торгівлі тютюнових виробів за цінами, що перевищують максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів – у розмірі 100 відсотків вартості наявних у суб'єкта господарювання тютюнових виробів, але не менше 10000 гривень.

Отже, при здійсненні продажу у роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які вироблені з 01 квітня 2022 року  та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені з 01 січня 2022 року, СГ роздрібної торгівлі необхідно враховувати вимоги підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу стосовно реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, в тому числі, якщо акцизний податок з роздрібної торгівлісплачується виробниками та імпортерами підакцизних товарів.

Приклад розрахунку роздрібної ціни продажу, вище якої суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі не може здійснювати продаж  тютюнових виробів (цигарки,  МРЦ – 69,90 грн).

Ціна роздрібного продажу не може перевищувати показник, який розраховується таким чином: 

МРЦ + 5% = 69,90 + (69,90 * 5% / 100%) =69,90 + 3,495 = 73,395 грн =                 = 73,39 грн.

Отже, суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі не може здійснювати продаж тютюнових виробів (МРЦ – 69,90 грн.) за цінами, вищими за 73,39 гривень.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповіднодо пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.