Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2022 р. № 1529/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане листом Головного управління ДПС в Одеській області, щодоособливостей коригування податкових зобов’язань при зміні умов постачання товарів, відображення такого коригування у податковій звітності, а також підставдля отримання бюджетного відшкодування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі –ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на дату отримання авансів за товари Товариством були складені податкові накладні та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Надалі, у зв’язку із введенням в Україні воєнного стану,контрагентом було прийнято рішення змінити умови постачання товару, згідно з якими постачання товару буде здійснюватися за межами митної території України. 

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо можливості коригування податкових зобов’язань та відображення такого коригування у податковій звітності в описаній у зверненні ситуації;

2) щодо можливості отримання бюджетного відшкодування ПДВ в описаній у зверненні ситуації.

Разом з тим, у зверненні не зазначено інформацію щодо:

місцезнаходження товарів на дату зміни умов їх постачання та на дату фактичного їх постачання покупцю, а також чи відбувалося їх ввезення на митну територію України і митне оформлення у відповідному митному режимі;

обставин для коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ, визначених у пунктів 192.1 статті 192 розділуVПКУ.

У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правовіосновиоподаткування ПДВ встановленорозділомV та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до                статті 186 розділуV ПКУ розташоване на митній територіїУкраїни;

ввезення товарів на митну територіюУкраїни;

вивезення товарів за межі митної територіїУкраїни.

Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено                        статтями 187 і 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділуVПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділуVПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків встановлений статтею 200 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповіднодо пункту 200.4 статті 200 розділу V ПКУ при від’ємномузначеннісуми, розрахованоїзгідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ, така сума:

а) враховується у зменшеннясумиподаткового боргу з податку, щовиник за попереднізвітні (податкові) періоди (у тому числірозстроченогоабовідстроченоговідповідно ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчисленувідповідно до пункту 200 ¹.3 статті 200 ¹розділу V ПКУ на момент отриманняконтролюючим органом податковоїдекларації, а вразівідсутностіподаткового боргу -

б) абопідлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 ¹.3 статті 200 ¹розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховуєтьсядо складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платник податку, якиймає право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації (пункт 200.7 статті 200 розділу V ПКУ).

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України                      від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за  № 159/28289 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 8 пункту 3 розділу V Порядку № 21коригування податкових зобов'язань, крім випадків, передбачених Порядком № 21, відображається у рядках 7 та 8 податкової декларації з ПДВ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 

За операцією з постачання товарів/послуг, місцепостачанняякихвідповідно до статті 186 розділуV ПКУ розташоване на митнійтериторії України, постачальник (платник ПДВ) товарів/послуг на дату отримання від покупця коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за такі товари/послуги, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти на покупця податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. 

Коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ відбувається у зв’язку з виникненням обставин, визначених у пункті 192.1 статті 192 розділу VПКУ.

При цьому таке коригування відображається у податковій звітності з ПДВ за правилами, встановленими Порядком № 21, зокрема у рядку 7 податкової декларації з ПДВ.

Щодо питання 2

Бюджетне відшкодування не декларується (визначається)безпосередньо за складеними та зареєстрованими в ЄРПН розрахунками коригування до податкових накладних.

Разом з цим, у разі виникнення у платника ПДВ суми від’ємного значення податку (різниці між сумою податкового зобов'язання з ПДВ звітного (податкового) періоду і сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду) платник ПДВ за умови дотримання вимог, встановлених нормами ПКУ, матиме право на: 

врахуваннятакоїсумивід’ємногозначення ПДВ у зменшеннясумиподаткового боргу з ПДВ, щовиник за попереднізвітні (податкові) періоди (у тому числірозстроченогоабовідстроченоговідповідно до ПКУ);

або

відшкодування такої суми від’ємного значення ПДВ з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) за відповідною заявою у сумі податку, фактично сплаченій у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України;

або

зарахування такої суми від’ємного значення ПДВ до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо платник ПДВ матиме право на отримання бюджетного відшкодування та прийме рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, то платник ПДВ зобов’язаний буде подати відповідному контролюючому органу податкову декларацію з ПДВ та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації з ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.