Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.09.2022 р. № 1540/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних (у тому числі зведених) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання природного газу, які мають безперервний/ритмічний характер. Постачання здійснюється покупцям - промисловим підприємствам, отже за такими операціями Товариство визначає дату виникнення податкових зобов’язань за правилом «першої події».

За вищезазначеними операціями Товариство складає зведені податкові накладні у порядку, визначеному пунктом 201.4 статті 201 ПКУ.

У діяльності Товариства мають місце ситуації, коли на початок місяця, у якому здійснюється постачання газу покупцю, наявна попередня оплата (аванс) від такого покупця, на суму якої Товариством вже складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну. В окремих випадках сума такої попередньої оплати перевищує вартість поставленого газу протягом місяця. Також протягом такого місяця можливе надходження коштів від такого покупця в оплату поточних/майбутніх поставок газу.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку складання податкових накладних у ситуаціях, якщо:

1. обсяг постачання у поточному місяці перевищує суму авансу, що обліковується на початок такого місяця;
2. сума оплати, отриманої протягом поточного місяця, перевищує обсяг постачання у такому місяці з урахуванням попередньої оплати, наявної на початок місяця;
3. обсяг постачання у поточному місяці не перевищує суму попередньої оплати, наявної на початок місяця, при цьому у такому місяці здійснювалася оплата майбутніх поставок покупцем.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування регулюються статтями 187 і 201 ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше («перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 статті 201 ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, зокрема, покупцям - платникам податку, можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Отже, зведена податкова накладна у порядку, визначеному пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, може бути складена виключно виходячи з обсягу постачання товарів/послуг покупцю протягом місяця та у разі, якщо таке постачання (відвантаження, поставка, надання) є «першою подією» за такою операцією. Якщо сума коштів, сплачених покупцем у такому місяці, перевищує вартість поставлених протягом місяця товарів/послуг (якщо такі поставки є «першою подією»), то на суму коштів, що перевищує обсяг таких поставок, не пізніше останнього дня такого місяця складається податкова накладна у загальному порядку як на попередню оплату.

Щодо питання 1

У разі, якщо обсяг постачань, що здійснені покупцю у поточному місяці та які мають безперервний/ритмічний характер, перевищує суму авансу, що обліковується на початок такого місяця та за яким постачальником вже складено та зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, то зведена податкова накладна за такий місяць складається (не пізніше останнього дня місяця) виходячи з обсягів постачання за вирахуванням такої суми попередньої оплати.

Щодо питання 2

Якщо на початок місяця наявна попередня оплата від покупця, за якою постачальником вже складено та зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, та сума оплати, отриманої від такого покупця протягом місяця, перевищує обсяг постачання у такому місяці за вирахуванням попередньої оплати, наявної на початок місяця, то у даному випадку складається дві податкові накладні:

перша – зведена (не пізніше останнього дня місяця) виходячи з обсягів постачання протягом місяця за вирахуванням суми попередньої оплати, наявної на початок місяця,

друга – у звичайному порядку (не пізніше останнього дня місяця) на суму оплати, отриманої протягом місяця, за вирахуванням суми, зазначеної у зведеній податковій накладній (тобто на суму попередньої оплати, здійсненої у поточному місяці).

Щодо питання 3

Якщо обсяг постачання у поточному місяці не перевищує суму попередньої оплати, наявної на початок місяця, при цьому у такому місяці покупцем здійснювалася оплата за товари/послуги, то у цьому випадку зведена податкова накладна не складається, а складається податкова накладна в загальному порядку (не пізніше останнього дня місяця) на всю суму оплати, отриманої від покупця  протягом такого місяця.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.