Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.09.2022 р. № 1547/ІПК/26-15-04-04-08

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду зверненнящодо порядку відображення у податковій звітності з ПДВ розрахунків коригування до податкових накладних складених за звітні (податкові) періоди лютий – травень 2022 року та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що за результатами повернення грошових коштів покупцям за лютий та березень 2022 було складено розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення податкового зобов'язання. Дані розрахунки коригування за лютий та березень 2022 було включено до податкових декларацій з ПДВ по даті їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Це призвело до виникнення показника «Сума перевищення за даними СЕА ПДВ» (далі – S_{Перевищ}) за лютий та березень 2022 року.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. За які періоди в податковій декларації з ПДВ необхідно відображати розрахунки коригування на зменшення податкового зобов'язання виписані за лютий – травень 2022 року? По даті реєстрації чи по даті виписки розрахунку коригування?
2. Яким чином виправити показник S_{Перевищ}, що виник внаслідок наведеної вище ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) регулюються статтею 200¹ розділу V Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі - Порядок N 569).

Відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу показник S_{Перевищ} є складовою формули, за якою обраховується сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних (далі - реєстраційна сума).

Показник S_{Перевищ} відображає загальну суму перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН.

Показник S_{Перевищ} розраховується ДПС автоматично після прийняття звітності від платника податку та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Такий розрахунок здійснюється окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

При обрахунку показника S_{Перевищ} враховуються усі податкові накладні/розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання  товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

У зв’язку із введенням воєнного стану в Україні з 24 лютого 2022 року було припинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Пунктом 32² підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено тимчасове, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

В той же час особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов’язань постачальника у бік зменшення за такі податкові періоди, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригування до відповідних податкових накладних, Кодексом не передбачено. Отже, таке коригування здійснюється за правилами, визначеними підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі – Закон № 2260) відновлено податковий обов’язок платників податків, у яких є можливість виконувати свої податкові обов’язки, зокрема в частині дотримання термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН.

Водночас, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу такі платники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 (27 травня 2022 року) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року.

 

Щодо питання 1

 

Отже, якщо граничний термін виконання обов’язків щодо реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ припадає на період з 24 лютого 2022 року до              27 травня 2022 року, то зменшення податкових зобов’язань з ПДВ відображається постачальником на підставі таких розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН покупцем – платником ПДВ, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки щодо реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року – у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН починаючи з 15 липня 2022 року – у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому такий розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

 

 

Щодо питання 2

 

Для забезпечення правильності ведення податкового обліку та уникнення непорозумінь в частині розрахунку показника S_{Перевищ} платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування, у тому числі при складанні та реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Таким чином, з метою приведення у відповідність показника S_{Перевищ}                  в частині відображення розрахунків коригування до податкових накладних, Товариству необхідно подати уточнюючі розрахунки за відповідні звітні (податкові) періоди згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу IIКодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.