Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2022 р. № 1603/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненняТовариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює придбання спирту за власні обігові кошти, без використання податкового векселя.

Враховуючи зазначене Товариство просить надати податкову консультацію з приводу нормативних підстав для зменшення суми акцизного податку на вартість природних втрат спирту при його транспортуванні і зберіганні за умови придбання такого спирту за власні обігові кошти Товариства, без використання податкового векселя.

До зазначеного запитання.

Відповідно до п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податкове зобов’язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Порядок проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року  № 1260 (далі – Порядок № 1260).

Відповідно до пункту 5Порядку № 1260 розрахунок суми зменшення акцизного податку на суму податку проводиться згідно з додатком 2 до цього Порядку.

Розрахунок суми зменшення акцизного податку, що сплачена до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, проводиться у тому ж порядку, що і за умови видачі податкового векселя (пункт 6 Порядку № 1260).

Виробники, які до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого подали органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням податковий вексель, подають розрахунок для зменшення суми податку у векселі, а виробники, які сплатили до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого акцизний податок, подають розрахунок суми зменшення податку разом з декларацією акцизного податку. (пункт 7 Порядку № 1260).

Форму декларації акцизного податку (далі – Декларація), Порядок її заповнення та подання затверджено наказом Міністерства фінансів України            від 23.01.2015 № 14 зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 14).

Відповідно Порядку № 14 у графі 10 Додатку 3 до Декларації вказується сума акцизного податку за векселями, виданими відповідно до порядку, встановленого у статті 225 розділу VI Кодексу, термін оплати яких настав у звітному періоді (або фактично погашених у звітному місяці), або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя.

Графи 11 - 14 додатка заповнюються на основі документів, що складаються платником податку, а саме:

акта про фактично отриману кількість спирту та розрахунку акцизного податку, виходячи з фактично отриманої кількості спирту, який складається на акцизному складі лікеро-горілчаного підприємства за участю представника контролюючого органу;

розрахунку суми зменшення акцизного податку на суму податку, розраховану, виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні, зберіганні та у процесі виробництва готової продукції, а також з фактично повернутого невиправного браку.

У графі 11 Додатку 3 до Деклараціївказується сума акцизного податку, розрахована, виходячи з фактичних втрат спирту при транспортуванні, зберіганні та у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених в установленому порядку, на яку зменшується сума податкового зобов’язання.

Таким чином у разі попередньої сплати акцизного податку до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, виробник зазначає у графі 10Додатку 3 до Деклараціївідповідно сплачену суму акцизного податку, а у графі 11 Додатку 3 до Декларації – суму акцизного податку, розраховану з урахуванням втрат, які мають бути підтверджені актомпро фактично отриману кількість спирту та розрахунком суми зменшення акцизного податку на суму податку, визначену виходячи із фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування відповідно до Порядку № 1260.

Пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.